中级审计师

本文主要介绍2013年审计师考试《企业财务会计》讲义，希望本篇文章能帮助您系统的复习审计师考试，全面的了解2013年审计师考试的重点！

金融资产初始成本的构成

(一) 交易价格，即所收到或所支付对价的公允价值。

(二) 交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。交易费用构成实际利息的组成部分。

(三) 企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，应当单独确认为应收项目进行处理。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

主要会计科目及其核算内容

(一)交易性金融资产：核算基本的金融资产，下设“成本”、“公允价值变动”等明细科目分类核算;

1.成本：核算交易性金融资产的初始投资成本;

2.公允价值变动：核算该金融资产公允价值的变动金额。

(二)投资收益：核算该类金融资产的交易费用、持有期间产生的收益;

(三)公允价值变动损益：核算该类金融资产公允价值的增减变化，期末转入“本年利润”后无余额;

(四)应收利息：核算购入时已到期但尚未领取的债券利息;

(五)应收股利：核算购入时已宣告但尚未领取的股票股利。

以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的核算要点

1.相关税费等直接支出计入“投资收益”科目。

2.购买价格中所包括的已到付息期尚未领取的债券利息或已宣告发放尚未领取的现金股利，实质在是一种债权性质的，不构成投资成本。

3.融资费用、内部管理成本等计入当期损益。

4.宣告发放的股票股利不作帐务处理。

5.持有期间产生的收益计入“投资收益”科目。

6.期末以公允价值计价，变动金额计入“公允价值变动损益”科目。

7.金融资产处置时，应将原来已计入“公允价值变动损益”科目的金额转入“投资收益”科目。即将“交易性金融资产——公允价值变动”的余额转入投资收益。

相关的会计分录

1.购入时　借：交易性金融资产――成本(差额)

投资收益 (交易费用)

应收股利 (应收利息)

贷：银行存款 (支付的总价款)

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（责任编辑：中大编辑）

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