中级审计师

三、其他资本公积——资本溢价/股本溢价以外的资本公积项目

1、长期股权投资（掌握P322）

采用权益法核算，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益其他变动的增加额，企业按持股比例计算应享有的份额，会计分录：

借：长期股权投资——其他权益变动

    贷：资本公积——其他资本公积

（如为减少额，则作相反的财务处理）

2、可供出售金融资产（P323）

（1）资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值的差额时

会计分录：

借：可供出售金融资产——公允价值变动

    贷：资本公积——其他资本公积

（2）资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其账面价值的差额时

会计分录：

借：资本公积——其他资本公积

    贷：可供出售金融资产——公允价值变动

（3）处置该项可供出售金融资产时，会计分录：借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目

3、自用房地产或存货转换为投资性房地产时，按转换日的公允价值，会计分录：

借：投资性房地产——成本

    贷：固定资产/存货

（1）转换日，公允价值大于原账面价值时，其差额，贷记“资本公积——其他资本公积”，处置该项资产时，会计分录：

借：资本公积——其他资本公积

    贷：其他业务收入

（2）转换日，公允价值小于原账面价值时，其差额计入当期损益。

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