中级审计师

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2011年审计师考试辅导资料：税法讲义

第五节 企业所得税  三、应纳税所得额的计算

（五）准予扣除的项目

1.企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出；

2.企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；

3.在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除，法律规定不得计算在内的除外；

4.在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除，法律规定不得计算在内的除外；

5.在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的作为长期待摊费用的支出，并按照规定摊销的，准许扣除；

6.企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，可以在计算应纳税所得额时扣除；

7.企业转让资产，该项资产的净值和转让费用，可以在计算应纳税所得额时扣除。

（六）不得扣除的项目

1.在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：①向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；②企业所得税税款；③税收滞纳金；④罚金、罚款和被没收财物的损失；⑤非公益性的捐赠以及超过扣除标准的公益性捐赠；⑥赞助支出；⑦未经核定的准备金支出；⑧与取得收入无关的其他支出。

2.下列固定资产不得计算折旧扣除：①房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；②以经营租赁方式租人的固定资产；③以融资租赁方式租出的固定资产④已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；⑤与经营活动无关的固定资产；⑥单独估价作为固定资产人账的土地；⑦其他不得计算折旧的固定资产。

3.下列无形资产不得计算摊销费用扣除：①自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；②自创商誉；③与经营活动无关的无形资产；④其他不得计算摊销费用的无形资产。

4.企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。

5.企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。

【示例】

1.根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的有（ ）。

A.税收滞纳金 B. 赞助支出

C. 企业所得税税款 D.营业税

【答案】ABC

2.根据企业所得税暂行条例及其实施细则的有关规定，不得提取折旧的固定资产是（ ）。

A.以经营租赁方式租出的固定资产 B.以融资租赁方式租入的固定资产

C.以经营租赁方式租入的固定资产 D.季节性停用的机器设备

【答案】C

（七）亏损的结转弥补

企业纳税年度发生的亏损，可以向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。

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