中级审计师

2013年审计师考试时间：2013年10月13日。为帮助各位考生系统的复习审计师考试，小编特为您搜集整理了2013年审计师考试企业财务会计考点预习资料，希望对各位考生的复习有所帮助 ！

知识点三、其它货币资金(重点)

1.内容：包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款。

【总结】外币存款属于银行存款

2.账务处理：

1.形成

借：其他货币资金

贷：银行存款

3.使用

借：原材料等

应交税费-应交增值税(进项税额)

贷：其他货币资金

知识点四、交易性金融资产(掌握)

一、明细科目

“成本”(取得时的公允价值)、“公允价值变动”(期末公允价值变动)

二、会计处理

(一)交易性金融资产取得

1.交易费用(手续费、佣金、印花税)：在发生时计入“投资收益”。

2.已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息：单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”。

分录如下：

(1)取得

借：交易性金融资产――成本 (取得时的公允价值，倒挤)

投资收益 (交易费用)

应收股利(或应收利息) (已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息)

贷：银行存款、其他货币资金 (实际支付的款项)

(2)收到该股利和利息：

借：银行存款

贷：应收股利(应收利息)

(二)持有期间宣告分红或利息到期

借：应收股利(或应收利息)

贷：投资收益

(三)收到股利或利息时

【注意】取得时的已宣告股利、利息，直接冲减债权;持有期股利、利息宣告时计入投资收益，发放时冲债权。

借：银行存款

贷：应收股利(应收利息)

(四)交易性金融资产的期末计量

以公允价值进行后续计量，资产负债表日其公允价值变动计入当期损益，计入公允价值变动损益。

借：交易性金融资产――公允价值变动

贷：公允价值变动损益(公允价值增加数)

借：公允价值变动损益(公允价值减少数)

贷：交易性金融资产――公允价值变动

【注意】由于以公允价值进行后续计量，所以不再考虑减值问题。

(五)出售

借：银行存款/其它货币资金(售价)

贷：交易性金融资产(账面余额，所有的明细冲掉)

投资收益(倒挤，损失记借方，收益记贷方)

①若公允价值变动损益余额在贷方(收益)

借：公允价值变动损益(冲掉原来的)

贷：投资收益

②若公允价值变动损益余额在借方(损失)

借：投资收益

贷：公允价值变动损益(冲掉原来的)

【引申】

1.处置时的投资收益

简易算法：出售净得价款-交易性金融资产初始入账成本

2.整个投资期间的投资收益

(1)出售时确认的投资收益

(2)持有期间赚取的股利收入或利息收入

(3)取得时的交易费用(代入负数)

3.处置时的损益

简易算法：出售净得价款-交易性金融资产账面价值

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