中级审计师

2013年审计师考试时间：2013年10月13日。为帮助各位考生系统的复习审计师考试，小编特为您搜集整理了2013年审计师考试《企业财务会计》考点，希望对各位考生的复习有所帮助 ！

收入、费用及利润

[大纲要求]

1、收入、费用和利润概述。掌握销售商品收入的确认条件;掌握提供劳务收入的确认与计量、让渡资产使用权收入的确认条件(初级—熟悉);熟悉费用的确认标准;了解收入、费用范围及利润构成

2、利润总额的形成。掌握营业收入、营业成本、营业税金及附加、期间费用、营业外收支、公允价值变动损益、投资收益和资产减值损失(初级—了解)的核算;了解本年利润的结转

3、所得税费用。掌握应纳税所得额确定、所得税费用构成、暂时性差异确定;熟悉资产和负债计税基础的确定;了解递延所得税资产和递延所得税负债的核算。初级只要求了解所得税费用的核算

4、利润分配。掌握利润分配顺序和核算(初级—熟悉)

[主要考点内容]

初级—销售商品收入和劳务收入确认、让渡资产使用权收入确认条件、费用确认标准;营业收入、营业成本、营业税金及附加、期间费用、营业外收支、公允价值变动损益和投资收益的核算;利润分配顺序和核算

中级—销售商品收入和劳务收入确认、让渡资产使用权收入确认条件、费用确认标准;营业收入与营业成本、营业税金及附加、期间费用、营业外收支、资产减值损失、公允价值变动损益和投资收益的核算;应纳税所得额确定、所得税费用构成、暂时性差异确定、资产和负债计税基础的确定;利润分配顺序和核算

[重 点]

销售商品收入和劳务收入确认、费用确认标准;营业收入与营业成本、营业税金及附加、期间费用、公允价值变动损益的核算;所得税费用构成、暂时性差异确定;利润分配顺序和核算

[难 点]

收入、成本、费用确认和核算;暂时性差异确定;利润分配核算

一、概述

(一)收入

1、收入范围(p327)(2009年考点)

2、销售商品收入的确认与计量(p327)(2009年考点)

企业销售商品时，如果同时符合5个条件(略)，可以确认收入

3、提供劳务收入的确认与计量(p328)(2005年考点)

企业提供劳务，应分别不同情况及行确认和计量。资产负债表日，能够对该项交易结果进行可靠估计，应按完工百分比法确认提供劳务收入。

按照完工百分比法确认提供劳务收入，应同时具备的条件：

一是收入的金额能够可靠计量;二是相关的经济利益很可能流入企业;三是交易的完工进度能够可靠地确定;四是交易中已发生或将发生的成本能够可靠计量。

3、让渡资产使用权收入的确认和计量

让渡资产使用权收入主要是指企业出租固定资产和无形资产取得的收入。

确认条件：一是相关的收入金额能够可靠计量;二是相关的经济利益很可能流入企业;

(二)费用(p329)

企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。费用确认标准：

1、按其与收入的直接联系确认费用

2、按一定的分配方式确认费用

3、在耗费发生时直接确认费用

(三)利润(p330)(2005年考点)

按照我国现行会计准则，利润表中用来反映利润的指标主要有：营业利润、利润总额、净利润等。

1、营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益

2、 利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出

3、净利润=利润总额—所得税费用

二、利润总额的形成

(一)营业收入和营业成本(掌握p330)

1、主营业务收入的核算

赊销方式，存在现金折扣，采用总价法核算收入，应收账款入账应按未扣除现金折扣前的金额入帐，并按未扣除现金折扣的不含税销售额计算销项税额，销售方在折扣期内给予客户的现金折扣作为财务费用处理。

销货退回，应退还货款冲减应收账款，并冲减主营业务收入和增值税销项税金

2、主营业务成本的核算

借：主营业务成本

贷：库存商品

3、其他业务收入和其他业务成本的核算(2004年考点)

(二)营业税金及附加(掌握p333)(2009年考点)

包括营业税、消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交营业税、消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等

(三)期间费用(掌握p333)(2004、2006、2008、2010年考点)

(1)管理费用(范围略)

(2)销售费用(范围略)

(3)财务费用(范围略)

(四)资产减值损失(掌握p334)

坏账准备、存货跌价准备和持有到期投资减值准备，如相关资产价值恢复，可以转回，但企业计提的长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、商誉减值准备、无形资产减值准备，一经计提，不得转回。

(五)公允价值变动损益、投资收益

1、公允价值变动损益

根据有关资产公允价值与其账面价值的差额，借记或贷记资产科目，贷记或借记“公允价值变动损益”

2、投资收益

企业取得投资收益时，应借记有关科目，贷记“投资收益”，发生投资损失时，作相反的帐务处理。

(六)营业外收支(掌握p335)

1、营业外收入

包括：处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。

2、营业外支出(2008年考点)

是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出。包括：处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。

(七)本年利润结转的帐务处理(p336)

1、期末结转各项收益

2、期末结转各项费用损失

3、年终，结转净利润记入“利润分配----未分配利润”

三、所得税费用

(一)税前会计利润和应税所得额差异

会计利润是根据会计准则核算得到的，而应税所得额是根据税法规定核算得到的，两者的差异是由于我国税法和会计准则的核算差异导致的：

1、对企业收支口径的规定不同

2、对确认企业的收入、费用时间规定不同

(二)所得税费用

所得税费用的确认采用资产负债表债务法，既要确认当期所得税费用，也要确认递延所得税费用

1、当期所得税费用

2、递延所得税费用—由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用(掌握p337)(2007、2009、2010年考点)

(1)暂时性差异

暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异

资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异;资产的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。

负债的账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异;负债的账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。

(2)递延所得税资产和递延所得税负债

递延所得税负债：由应纳税暂时性差异导致

递延所得税资产：由可抵扣暂性差异导致

(3)递延所得税费用账务处理

期末递延所得税资产大于期初所得税资产的差额，应确认为递延所得税收益，会计分录：

借：递延所得税资产

贷：所得税费用——递延所得税费用

资本公积——其他资本公积

反之则作相反的会计分录

期末递延所得税负债大于期初所得税负债的差额时，会计分录：

借：所得税费用——递延所得税费用

资本公积——其他资本公积

贷：递延所得税负债

反之则作相反的会计分录

四、利润分配

(一)利润分配顺序(掌握p339)(2009年考点)

分配顺序：弥补亏损;提取法定和任意公积;向投资者分配利润或股利;转作资本或股本的利润或普通股股利

(二)利润分配的核算(掌握p339)

1、用盈余公积弥补亏损

借：盈余公积

贷：利润分配——盈余公积补亏

2、年内提取盈余公积、分配现金股利或利润

借：利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积

贷：盈余公积——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积

借：利润分配—应付股利或利润

贷：应付股利

3、分配股票股利转增资本

借：利润分配——转作股本的股利

贷：股本

资本公积

4、利润结转

(1)实现了净利润

借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润

(2)发生亏损

借：利润分配——未分配利润

贷：本年利润

“利润分配——未分配利润”科目借方如有余额反映未弥补的亏损，贷方如有余额反映未分配的利润。

相关文章：

2013年审计师考试法律知识考点汇总

2013年审计师考试宏观经济学知识点汇总

2013年审计师考试企业财务审计考点汇总

更多关注：审计师 考试成绩查询  审计 师考试科目  审计 师报考条件

顺利通过审计师职称评定，可同时参加中大网校组织的职称英语考试培训

（责任编辑：中大编辑）