中级审计师

为了帮助考生系统的复习审计师考试，全面的了解2012年审计师考试的重点，小编特编辑汇总了2012年审计师考试辅导资料，希望对您参加本次考试有所帮助！

第二章　采购与付款循环审计 (第1层次)

第一节　本业务循环的性质

● 业务循环中的内部控制

1.职责分工

主要职责分工有：(哪些需要分离，不分离的后果)

(1)提出采购申请与批准采购申请相互独立，以便加强对采购的控制;

(2)批准请购与采购部门相互独立，以防止采购部门购入过量或不必要物资而对企业整体利益产生损害;

(3)采购审批、合同签订、合同审核相互独立，防止虚列支出;

(4)验收部门与财会部门相互独立，保证按真实收到的商品数额登记入账;

(5)应付款项记账员不能接触现金、有价证券和其他资产，以保证应付款项记录的真实性、正确性;

(6)内部检查与相关的执行和记录工作相互独立，以保证内部检查的独立性和有效性。

2.信息传递程序控制

(1)授权程序。

①企业内部建立分级采购批准制度;

②只有经过授权的人员才能提出采购申请;

③采购申请经独立于采购和使用部门以外的被授权人的批准;

④签发支票要经过被授权人的签字批准，保证货款是以真实金额向特定债权人及时支付。

(2)文件和记录的使用。为了满足业务审批、财产保管、便于记录的要求，要合理设计并使用各种文件和记录。

(3)独立检查。由独立于业务经办的人员对卖方发票、验收单、订购单、请购单进行独立检查，确保实际收到的商品符合订购要求。

3.实物控制

采购与付款业务中的实物控制包括两个方面，一方面加强对已验收入库的商品的实物控制，限制非授权人员接近存货。验收部门人员应独立于仓库保管人员，同时加强对发生的退货的实物控制，货物的退回要有经审批的合法凭证。

另一方面限制非授权人员接近各种记录和文件，防止伪造和篡改会计资料。特别应注意对支票的实物控制，不得让核准或处理付款的人接触;未签发的支票应予以安全保管;作废的支票予以注销或另加控制，防止重复开具支票。

第二节　业务循环内部控制测评和审计目标

● 业务循环内部控制测评(熟悉原始凭证的名称)(与实质性审查区别)

1.了解并描述采购与付款业务的内部控制

2.抽查部分采购业务(借方)

3.付款环节的测试(贷方)

4.固定资产内部控制测评

5.评价采购与付款业务内部控制

第三节　应付款项审计

● 向债权人函证应付款项数额

内部控制健全有效，卖方对账单齐备，一般可不必函证。

函证对象：如果付款内部控制有缺陷，又无卖方对账单可供审核，则应对 应付款项金额较大、欠账时间较长，核对时发现账证不符、余额为零、往来频繁、变动很大的账户以及其他有代表性的账户进行函证。

● 调节应付款项

如果企业未进行调节，审计人员应执行这一程序，亲自进行调节。

被审计单位应每月从各供应商处取得对账单，与应付款项各明细账调节。调节供应商对账单时，常见的差异是供应商已经入账并发出的货物，但企业没有收到，也没有入账。审计人员应将这些在途货物单独列表反映，不得同那些已验收入库而为了低估负债未作记录的货物相混淆。

● 查找未列报或未入账的应付款项(重要)

审计人员必须执行这一程序，因为应付款项审查的主要目的是防止企业低估负债。

1.审查决算日以后货币资金支出的主要凭证。

2.追踪决算日后若干天的 购货发票，关注购货发票的日期，审查相应的收货记录，查明其入账时间是否正确，有无推后截止期的情况。

3.追踪 决算日之前发出的验收单。

4.审核 卖方对账单，追查应付款项明细表。

5.审核决算日后数周内应付款项账单及原始凭证，查明是否属于本期应计负债。

6.结合材料、物资和劳务费用业务进行审查，确定有无未入账负债。

第四节　固定资产审计

● 运用分析方法检查固定资产变动合理性

常用的比率和变动项目分析如下：

1.固定资产总值除以全年总产量，将该比率与以前年度相比较，目的在于查明有无已减少的固定资产未在账面上注销或查明有无闲置的固定资产等问题。

2.比较本年度与以前各年度固定资产增加额和减少额。审计人员通过深入分析差异原因，同时根据企业过去和未来的生产经营趋势确定产生差异的原因是否合理。

3.比较本年度各个月份、本年度与以前各年度的修理费用，目的在于确定资本性支出和收益性支出的区分是否正确，有无混淆这两类支出的错误。

4.本年度计提折旧额除以固定资产总值，将该比率与上年计算数比较，目的在于确定本年度折旧额的计算有无错误。

5.分析比较各年度固定资产保险费，查明变动有无异常。

● 固定资产入账价值的审查

按照企业会计准则规定，企业的固定资产应当按成本进行初始计量。对固定资产入账价值的审查，就是对固定资产取得的实际成本是否真实、正确的审查。

1.对于购入的固定资产，审计人员应审查其入账价值是否按实际支付的买价、相关税费(不包括购买固定资产的进项税，因为自2009年1月1日起，在全国实施增值税转型改革，增值税纳税人允许抵扣购买固定资产的进项税额)、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等记账，有无将包装费、运杂费或安装成本挤入生产成本或管理费用中，混淆固定资产成本与生产成本界限的情况。

8.对于企业为取得固定资产而发生的借款利息支出和有关费用，以及外币借款的折合差额，审计人员应注意审查，在固定资产达到预定可使用状态之前发生的，是否计入了固定资产的价值，在此之后发生的，是否计入了当期损益。如果这部分处理不正确，对固定资产入账价值的影响也很大。

● 固定资产增减、结存的审查

1.核查固定资产的真实性

法律意义上归属于企业的各项固定资产是否确实存在，需通过监盘加以证实。一般对房屋、建筑物等无移动性的固定资产，可以重点抽查验证;对安装使用设备，可以在小范围内抽查验证;对可移动的固定资产，需在较大范围内抽查验证。

2.查验固定资产的所有权

● 固定资产折旧的审查

1.运用分析方法进行审查

(1)将当年的折旧费用与以前年度折旧费用比较;

(2)将应计提折旧的固定资产乘以本期的折旧率，分析折旧计提的总体合理性;

(3)计算本期计提折旧额占固定资产原值的比例，并与上期比较，分析本期计提折旧额的合理性;

(4)计算本期计提折旧额占固定资产原值的比例，评价固定资产新旧程度，并估计可能发生的固定资产损失、使用年限的变更或折旧政策的变化;

(5)将成本费用中的折旧费用明细账记录与“累计折旧”账户贷方的本期折旧计提额比较，查明计提折旧是否计入本期生产成本或期间费用，如发现差异，必须查明原因，差异数额较大时需作出调整。

4.折旧额计算的审查

在不考虑固定资产减值准备前提下，固定资产折旧额应以月初固定资产原值乘以折旧率，审查时，应注意固定资产的月初原值的确定是否正确，有无将本月新增的固定资产计提了折旧、本月减少的固定资产未提取折旧。同时应注意折旧率是否正确，是否符合各类固定资产使用年限的规定，审计人员应该核实年限平均法的折旧率以及其他的折旧率，并复核折旧额的计算。对已计提减值准备的固定资产，应按照该固定资产的账面价值以及尚可使用

寿命重新计算确定折旧率和折旧额，审查时，应结合固定资产减值准备账户，确认其折旧额计算的正确性。

点击查看更多审计师考试《企业财务会计》辅导资料>>>>>>>>

编辑推荐:

2012年审计师考试辅导用书

2012年审计师考试网络课堂 免费试听

2012年审计师考试论坛

（责任编辑：中大编辑）