中级审计师

第六节 资产负债表日后事项

一、资产负债表日后事项概述

资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。

财务报告批准报出日，是指董事会或类似权利机构批准财务报告报出的日期。

二、资产负债表日后调整事项

资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。

(一)调整事项的主要内容

1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。

2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。

3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回应作为调整事项

4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错

(二)调整事项的账务处理

1、影响损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。

涉及损益类科目的，计入“以前年度损益调整”最后，将“以前年度损益调整”转入“利润分配——未分配利润”

2、涉及利润分配的事项(制定利润分配方案事项除外)，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。

3、不涉及损益和利润分配的事项，调整相关科目。

【例题1】甲上市公司自资产负债表日至财务报告批准对外报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有：（ ）。
A.董事会提出现金股利分配方案
B.发生企业合并
C.发生以前年度销货退回
D.发现上年度会计差错
E.发生巨额亏损

【答案】CD
【解析】选项ABE都属于资产负债表日后非调整事项，在报表附注中披露即可。

【例题2】下列各项中，应在“以前年度损益调整”科目贷方核算的有：（ ）。
A.补记上年度少计的企业所得税
B.上年度误将研究费计入无形资产价值
C.上年度多计提了存货跌价准备
D.上年度误将购入设备款计入管理费用
E.冲减资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的退回以前年度销售产品的销售收入

【答案】CD
【解析】选项ABE都应该在“以前年度损益调整”科目借方进行核算。

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