中级审计师

二、长期股权投资损益的确认

长期股权投资损益确认的方法：成本法和权益法

1、长期股权投资成本法核算（掌握P260）

（1）成本法的适用范围

对子公司投资；

对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资

（2）成本法核算

采用成本法核算长期股权投资，应按初始投资成本计价,一般不予变更,只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本。

投资企业在被投资企业宣告发放现金股利时，应作为投资收益处理

会计分录：

借：应收股利等科目

贷：投资收益

2、长期股权投资权益法核算（掌握P261）

（1）权益法的适用范围：对联营企业投资、对合营企业投资

【例题】（2007初）按照《企业会计准则》，下列情况下的长期股权投资，应采用权益法核算的有：（ ）。

A.对子公司的投资

B.对被投资企业具有共同控制的投资

C.对被投资企业具有重大影响的投资

D.不具有共同控制或重大影响且活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的投资

E. 不具有共同控制或重大影响但活跃市场上有报价、公允价值能可靠计量的投资

【答案】BC

（2）科目设置

在“长期股权投资”科目下，设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”等明细科目

权益法核算

（3）初始投资成本的调整

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价

值份额差额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；

长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价

值份额差额的，应按其差额，借记“长期股权投资—成本”科目，贷记“营业外收入”科目。

【例题】（2008中）采用权益法核算长期股权投资时，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，进行账务处理时，应贷记的会计科目是：（ ）。

A.投资收益

B.资本公积——其他资本公积

C.营业外收入

D.长期股权投资——其他权益变动

【答案】C

P261【例题3－7】

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