中级审计师

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第二节　业务循环内部控制测评和审计目标

一、业务循环内部控制测评

1.了解并描述采购与付款业务的内部控制

经过调查了解，结合文字描述、内部控制调查表或流程图方式，将内部控制情况记录在审计工作底稿中。

2.抽查部分采购业务(借方)

检查与验证的内容包括：

(1)核对请购单与订购单是否一致，请购单是否经过适当的授权人批准，订购单是否连续编号。

(2)核对采购合同上确定的价格、付款日期与财会部门核准的支付条件是否一致。

(3)检查合同是否经过有关部门审查，核对卖方发票上所购物品的数量、规格、品种与合同是否一致。

(4)抽验部分付款凭单，检查其是否附有请购单、订购单、验收单，付款凭单和验收单是否连续编号，验证验收环节的有效性和计算的正确性。

(5)核对采购合同、卖方发票、验收单与入库单是否一致。

(6)检查购入材料计价正确与否，被审计单位采用永续盘存制核算时，复核计价正确性。

3.付款环节的测试(贷方)

抽查应付款项偿付业务，查明其付款的依据是否正确无误，付款及记录、过账是否及时，对应账户是否正确，有关现金折扣的处理是否符合规定。

(1)了解应付款项记录、付款业务是否分开，了解有关凭证的传递过程;应付款项总账与明细账是否由不同人员记录;应付款项记录人员与出纳员的职责是否分开。

(2)抽查应付款项明细账，检查应付款项各明细账向银行存款(或现金)日记账和向总分类账的过账情况，证实应付款项会计记录内部控制的有效性;检查抽取的明细账过账时所附的原始凭证，证实各有关部门内部控制的有效性。

(3)审核货款结算手续，检查应付款项明细账上金额与订购单、验收单、卖方发票是否完全一致。

(4)抽取部分支票，检查签发的支票是否有被授权人的签字，支票中各个项目与卖方发票是否一致。

(5)追查材料采购明细账、原材料账与银行存款日记账或应付款项账户的过账是否正确。

(6)审查现金折扣的合理性。

(7)检查应付票据内部控制。

①走访观察应付票据记录与业务经办是否独立，职责分工是否合理。签发票据、记录、付款有无一人负责的情况。如果票据仅由一人签发或名义上虽为两人而实际上其中一人已预先在票据上盖章，或将其印章交由有权签发票据的另一人代办，在这种情况下，审计人员应特别注意。

②抽查部分作废的、退回的票据，查明是否予以注销，是否编号保存。

③了解应付票据总账与明细账是否定期核对，并且和债权人提供的有关记录相调节。

4.固定资产内部控制测评(与实质性检查区别)

(1)了解固定资产的内部控制。

(2)验证固定资产的新增手续。

(3)验证固定资产退废手续。

(4)抽验固定资产验收报告。

(5)检查固定资产账、卡的设置情况。

5.评价采购与付款业务内部控制

评价固有风险、评价控制风险。审计人员还应就薄弱环节提出改进建议。

二、审计目标

1.证实应付款项和预付账款总体合理性

2.证实采购业务形成的负债的真实性和完整性

3.证实分类正确性

4.证实采购与付款截止期的正确性

5.固定资产审计目标

(1)证实固定资产的真实性。

(2)证实固定资产的完整性。

(3)确定固定资产的所有权。

(4)证实固定资产分类的正确性。

(5)证实固定资产计价正确性。

(6)证实固定资产交易事项的合法性。

(7)证实固定资产折旧方法选用的合规性及其计算的正确性。

6.确定采购物资和相关负债在财务报表上披露的正确性

【例题·案例分析题】(2010年)资料1.审计人员对丙公司固定资产业务内部控制进行测评。

问题：针对“资料1”，下列审计程序中，属于固定资产业务内部控制测评的有(　)。

A.验证固定资产的新增手续是否齐全

B.审查固定资产报废是否经过审批

C.检查固定资产入账价值的正确性

D.验证固定资产验收部门工作的独立性

『正确答案』ABD

【例题·案例分析题】(2009年)资料1：审计人员在对采购与付款业务内部控制进行调查的过程中了解到：

(1)大宗采购由采购部门经理直接指定供应商;

(2)各部门提出采购申请，由本部门经理批准后，向供应商发出订单;

(3)由专职人员按月从供应商处取得对账单，并与应付账款明细账相核对;

(4)指定会计人员定期核对采购日记账和总账。

问题：“资料l”中，符合内部控制要求的有(　)。

A.大宗采购由采购部门经理直接指定供应商

B.各部门提出采购申请，由本部门经理批准后，向供应商发出订单

C.由专职人员按月从供应商处取得对账单，并与应付账款明细账相核对

D.指定会计人员定期核对采购日记账和总账

『正确答案』CD

【例题·多选题】(2008年)为了检查采购与付款循环内部控制的有效性，审计人员可以采取的测试程序有(　)。

A.抽取部分采购业务，检查请购单是否经过批准

B.检查验收单是否连续编号

C.比较分析当年与上年应付账款余额的变动情况

D.向债权人函证应付账款

E.观察验收部门是否独立于仓库保管部门

『正确答案』ABE

【例题·案例分析题】(2008年)资料1.审计人员对该公司固定资产的内部控制进行测评后，确定实质性测试的范围和重点。

问题：下列各项中，属于固定资产内部控制测试程序的有(　)。

A.检查固定资产管理、使用部门是否设置明细账和卡片

B.索取固定资产验收报告，验证验收部门工作的独立性

C.索取固定资产出售调出计划，审查审批手续是否齐全

D.编制固定资产及累计折旧分类汇总表，并与总分类账及报表核对

『正确答案』ABC

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