中级审计师

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第八章　收入、费用和利润

第一节　收入、费用和利润概述

一、收入

收入-----指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

(一)收入的范围

收入可分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入等。

(二)销售商品收入的确认与计量

企业销售商品时，如果同时符合以下5个条件，可以确认收入：

(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;

(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制;

(3)收入的金额能够可靠计量：

(4)相关的经济利益很可能流入企业;

(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。

(三)提供劳务收入的确认与计量

1.在资产负债表日能够对该项交易的结果进行可靠的估计，应按完工百分比法确认提供劳务收入。

完工百分比法----指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。

按照完工百分比法确认提供劳务收入，一般应同时具备以下四个条件：

①收入的金额能够可靠地计量;

②相关的经济利益很可能流入企业;

③交易的完工进度能够可靠地确定;

④交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。

2.在资产负债表日，如果不能对该项交易的结果进行可靠的估计，则不能按完工百分比法确认收入。在这种情况下，企业应按照谨慎性原则进行处理，对已发生的成本和可能收回的金额进行尽可能合理的估计，只确认可能发生的损失，而不确认可能发生的收益。

①如果已经发生的劳务成本估计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同的金额结转劳务成本，不确认损益;

②如果已经发生的劳务成本估计不能得到补偿，则不能确认提供劳务收入，但应按已经发生的成本结转劳务成本，将其全部确认为损失。

【例题1·单选题】下列各项中可采用完工百分比法确认收入的是：

A.劳务的结果无法可靠地估计

B.在同一年度开始并完成的劳务

C.销售需要安装和检验的商品

D.跨年度的劳务，且劳务结果能可靠地估计

『正确答案』D

『答案解析』在资产负债表日能够对该项交易的结果进行可靠的估计，应按完工百分比法确认提供劳务收入。

(四)让渡资产使用权收入

让渡资产使用权收入应在以下条件同时满足时，才能予以确认：

(1)相关的经济利益很可能流入企业;

(2)收入的金额能够可靠计量。

【例题2·多选题】让渡资产使用权收入可以确认应同时满足的条件有(　)。

A.让渡资产使用权上主要的风险已转移给受让方

B.让渡资产的收益能够可靠地估计

C.相关的经济利益很可能流入企业

D.收入的金额能够可靠地计量

E.相关的成本能够可靠地计量

『正确答案』CD

『答案解析』让渡资产使用权收入应在以下条件同时满足时，才能予以确认：(1)相关的经济利益很可能流入企业;(2)收入的金额能够可靠计量。

【例题3·多选题】(2009年试题)下列有关收入确认的表述中，正确的有：

A.如果与销售商品相关的成本不能可靠计量，不能确认该项销售商品收入

B.企业提供的劳务在资产负债表日能够对该项交易的结果进行可靠的估计，应按完工百分比法确认提供劳务收入

C.如果已经发生的劳务成本估计全部不能得到补偿，则不能确认提供劳务收入

D.附有销售退回条件的商品销售应在商品发出时确认收入

E.收入的金额能够可靠地计量不是商品销售收入的确认条件

『正确答案』ABC

『答案解析』企业销售商品时，如果同时符合以下5个条件，可以确认收入：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制;收入的会额能够可靠计量;相关的经济利益很可能流入企业;相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。如果已经发生的劳务成本估计不能得到补偿，则不能确认提供劳务收入，但应按已经发生的成本结转劳务成本，将其全部确认为损失。

二、费用

费用----指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

(一)一般企业的费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。

(二)费用的确认标准

确认费用应考虑两个问题：

一是费用与收入的关系;

二是费用的归属期。

三、利润

1. 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益

2.利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出

3.净利润=利润总额—所得税费用

【例题4·多选题】企业发生的下列业务中，可能影响当期利润表中营业利润的有(　)。

A.摊销无形资产成本

B.取得出租无形资产的租金收入

C.研究无形资产发生的人员工资

D.计提无形资产减值准备

E.出售无形资产取得净收益

『正确答案』ABCD

『答案解析』营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失±公允价值变动损益+投资收益(损失以“-”号填列)，选项A，可能计入管理费用、制造费用、其他业务成本;选项B，计入其他业务成本;选项C，可能计入管理费用;选项D，计入资产减值准备;选项E，计入营业外收入，从上面的公式可以看出营业外收入是不影响营业利润的，所以选项E不正确。

【例题5·多选题】(2008年试题)下列各项中，属于利润表中“营业利润”构成内容的有：

A.营业成本

B.所得税费用

C.财务费用

D.投资收益

E.公允价值变动损益

『正确答案』ACDE

『答案解析』营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益

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