中级审计师

审计取证的基本方法是指与取证的顺序和范围有关的程序性方法。这些方法不是直接取证的具体方法。

一、顺查法和逆查法(定义、优缺点、适用范围)

审计取证方法按其取证顺序与记账程序的关系可分为顺查法和逆查法。

(一)顺查法

顺查法指审计的取证顺序与反映经济业务的会计资料形成过程相一致的方法。

在这种方法下，(1)检查原始凭证真实、合法性，(2)以记账凭证或记账凭证汇总表核对日记账、明细账和总账，视其是否一致，并经过账账、账实的检查核对，(3)经核实的账目与财务报表相核对，并分析确定财务报表编制的真实、合法性。

优点：审计过程全面细致，一般说来不容易遗漏错弊事项，因此，审计质量较高。同时由于方法简单，所以易于掌握。

缺点：事无巨细，不突出重点，机械繁杂，工作量大，不利于提高审计工作效率。

适用范围：业务规模较小、会计资料较少、存在问题较多的被审计单位。

(二)逆查法

逆查法是指审计取证的顺序与反映经济业务的会计资料形成过程相反的方法。

审计人员应(1)分析检查财务报表，从中发现异常变动和问题线索，确定审计重点。(2)追查至相关的日记账、明细账和总账，通过账账、账实的检查核对，进一步确定需要重点检查的记账凭证。(3)核对记账凭证直至原始凭证，以最终查明问题的原因和过程。

优点：可从审计事项的总体上把握重点，在发现问题线索的基础上明确主攻方向，因而目的性、针对性比较强。由于突出重点，因而可以节省人力和时间，提高审计工作效率。

缺点：由于运用逆查法一般不需详细审查，因此可能遗漏重要错弊事项。此外，在技术上逆查法比顺查法要复杂，掌握起来难度比较大。

适用范围：业务规模较大，内部控制系统比较健全，管理基础较好的被审计单位。

【例题·单选题】(2010年)下列有关审计方法的表述中，错误的是(　)。

A.顺查法是指从检查原始凭证入手的审计方法

B.顺查法一般适用于业务规模较小、会计资料较少的被审计单位

C.逆查法是指从分析检查财务报表入手的审计方法

D.逆查法一般适用于存在问题较多的被审计单位

【正确答案】D

【答案解析】逆查法一般适用于管理基础较好的被审计单位。

二、详查法和抽查法

审计取证方法按照审查经济业务和会计资料的范围大小可分为详查法和抽查法。

(一)详查法

详查法是指对被审计的某类经济业务和会计资料的全部内容毫无遗漏地进行全面详细审查的方法。

详查法不同于全部审计。全部审计是按审计范围大小进行的分类，与局部审计相对。全部审计不一定采用详查法。

优点：可以有效地查出会计资料中存在的各种差错，不易出现遗漏，收集到完整证据，使审计质量有可靠的保证。

缺点：必须安排足够的人员和时间才能完成审计任务，工作量大，费时费力，审计成本相对较高。

适用范围：经济业务比较简单的被审计单位。内部控制比较薄弱的被审计单位，以及可能存在重大违反财经法纪行为的被审计单位，可考虑采用详查法。

(二)抽查法

抽查法是指对被审计单位的部分经济业务和会计资料进行检查，并根据检查结果推断总体状况的方法。

根据确定样本数量和以样本推断总体所依据的方法不同，抽查法可以分为统计抽样法和非统计抽样法(详见第八章)。

抽查法不同于局部审计。抽查法作为一种审计方法。局部审计作为审计类别的一种，则是按审计范围大小不同对审计进行的分类。局部审计不一定采用抽查法。

优点：极大地提高审计工作效率，节省审计资源，可以收到事半功倍的效果。

缺点：以部分资料的检查结果去推断总体的状况，因而有可能对审计质量产生影响。尤其是对于那些发生频率不高的错弊行为，该方法的运用具有一定的局限性。

抽查法的适用范围：比较广泛，凡对规模较大、经济业务多、内部控制健全有效、会计基础工作较好、组织机构健全的单位进行审计，都可运用抽查法。

2013审计师理论与实务—审计取证具体方法

审计取证具体方法是指直接用于收集审计证据的方法。审计取证具体方法应用于审计程序的准备阶段和实施阶段。(7种方法的名称、定义)

一、检查

检查，是指对纸质、电子或者其他介质形式存在的文件、资料进行审查，或者对有形资产进行审查。包括检查记录或文件和检查有形资产两种类型。

(一)检查记录或文件

1.原始凭证的检查

反映的经济活动符合有关法律、规章和制度等。业务处理过程中各经办单位或部门及有关人员盖章是否齐全，业务内容是否正常，金额计算是否正确，明细金额与汇总金额是否相符，填制时有无涂改等。

2.记账凭证的检查

根据已检查的原始凭证，查看其摘要是否与经济活动的内容相一致，会计科目的使用是否正确，账户的对应关系是否清晰，金额计算是否正确，有关项目是否填列齐全。同时还要审查编制、复核、记账、财会主管、单位主管的签章是否齐全，以查清有关内部控制手续是否落实。

3.账簿的检查

检查账簿主要注意有无异常情况，特别是明细账、日记账。检查时应查清账簿记录是否按规定的方法记账、对应账户是否正确、有无涂改的情况、是否按规定的方法更正错误、转页金额是否一致，必要时还应查对记账凭证及原始凭证，以求查明经济业务是否正常。

4.报表的检查

检查报表的项目是否填列齐全，检查表内的对应关系和平衡关系是否正确无误、报表的附注是否充分并且正确，有关主管人的签字盖章是否齐全等。

5.其他书面资料的检查

(二)检查有形资产

检查有形资产是审计人员对资产实物进行审查。检查有形资产的方法主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等。

检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。

二、观察

观察，是指察看相关人员正在从事的活动或者执行的程序。

通过观察，审计人员可以了解被审计单位的基本情况，获取被审计单位的经营环境、生产状况、业务运行情况及内部控制遵循情况的证据。观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点。

三、询问

询问，是指以书面或者口头方式向有关人员了解关于审计事项的信息。

询问常在运用其他方法发现疑点和问题后加以运用。询问必须作成书面记录，并由答询人签字盖章。

询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，审计人员还应当实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据。

四、外部调查

外部调查，是指向与审计事项有关的第三方进行调查。根据调查方式的不同，外部调查可分为现场调查和函证。

现场调查：是审计人员直接到与审计事项有关的第三方注册地或工作地进行实地调查;

函证：是审计人员为证明被审计单位会计资料所载事项而向其他有关单位或个人发函询证。函证分为积极式和消极式。

积极函证要求收函单位对函询事项无论与事实相符与否，都应给予复函。收到复函后，应同被审计单位账面记录核对，如有不符可再次发函询证。

积极函证方法在手续上比较麻烦，但是能取得书面证据，提高审计证据的可信性。数额较大、有疑点的往来款项宜采取积极函证方法。

如果函证未得到回复，审计人员应采取其他替代方法予以查证。

消极函证只是在收函单位发现函询事项与事实不符时，才予以复函。发函方经过一段时间未收到复函，则可认为所询证事项与事实相符。消极函证所取得的审计证据不如积极函证所取得的审计证据可靠。

外部调查的范围：审计人员应当对银行存款、借款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)及与金融机构往来的其他重要信息进行外部调查。了解余额、抵押、质押及担保情况。对于零余额账户和在本期注销的账户进行调查，防止被审计单位隐瞒银行存款或借款。其他科目根据实际需要进行外部调查。

外部调查的作用：由于外部调查所取得的证据是由独立于被审计单位之外的第三者提供的，因此具有较高的可靠性。

五、重新计算

重新计算，是指以手工方式或者使用信息技术对有关数据计算的正确性进行核对。

可用于对以下资料的审查：

1.原始凭证的计算2.记账凭证的计算3.账簿的计算4.报表的计算5.其他有关资料的计算。

由于计算所获得的证据属于审计人员的亲历证据，因此通常被认为具有较高的可靠性。

六、重新操作

重新操作，是指对有关业务程序或者控制活动独立进行重新操作验证。

七、分析

分析，是指研究财务数据之间、财务数据与非财务数据之间可能存在的合理关系，对相关信息作出评价，并关注异常波动和差异。

常用的方法有：比较分析法、比率分析法和趋势分析法。

1.比较分析法

是通过某一财务报表项目与其既定标准的比较，以获取有关审计证据的一种技术方法。它包括本期实际数与计划数、预算数或审计人员的计算结果之间的比较，本期实际数与同业标准之间的比较等。

2.比率分析法

是通过对财务报表中的某一项目同其相关的某一项目相比所得的值进行分析，以获取实际证据的一种审计方法。

3.趋势分析法

是通过对连续若干期某一财务报表项目的变动金额及其百分比的计算，分析该项目的增减变动方向和幅度，以获取有关审计证据的一种技术方法。

分析的应用范围：分析方法还包括分析和调查异常变动项目、重要比率或者趋势与预期数额和相关信息的差异情况。分析方法可以运用于审计计划、审计实施以及审计终结的全过程。

【例题·单选题】(2011年)下列有关审计分析方法的表述，正确的是(　)。

A.分析仅运用于审计实施阶段

B.分析包括财务数据之间关系的分析

C.分析可以帮助审计人员发现异常变动项目

D.重新计算是财务审计常用的分析方法

【正确答案】C

【例题·单选题】(2009年)通过对财务报表中的某一项目同其相关的另一项目相比所得的值进行分析，以获取审计证据的方法是(　)。

A.回归分析法

B.价值分析法

C.趋势分析法

D.比率分析法

【正确答案】D