中级审计师

为了帮助考生系统的复习审计师考试，全面的了解2012年审计师考试的重点，小编特编辑汇总了2012年审计师考试辅导资料，希望对您参加本次考试有所帮助！

一、设置账户

可供出售金融资产——成本、利息调整、应计利息、公允价值变动

二、账务处理

可供出售金融资产账务处理

	可供出售金融资产
	股票	债券
1.购入	借：可供出售金融资产—成本 应收股利 贷：银行存款	借：可供出售金融资产—成本（面值） 应收利息 贷：银行存款 可供出售金融资产—利息调整（按其差额或借或贷）
2.收息收利	非持有期间取得的现金股利 借：银行存款 贷：应收股利   持有期内收到现金股利 借：银行存款 贷：投资收益	非持有期间取得的债券利息 借：银行存款 贷：应收利息
3.资产负债表日	①若公允价值>账面价值 借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：资本公积----其他资本公积 ① 若公允价值<账面价值 借：资本公积----其他资本公积 贷：可供出售金融资产—公允价值变动
4.减值	借：资产减值损失 贷：资本公积—其他资本公积（转出原累计损失） 可供出售金融资产—公允价值变动（应减计金额）	借：资产减值损失 贷：资本公积—其他资本公积（转出原累计损失） 可供出售金融资产—公允价值变动（应减计金额）
5.出售	①借：银行存款 贷：可供出售金融资产—成本 —公允价值变动 投资收益 ② 借：资本公积—其他资本公积 贷：投资收益 （若为损失做相反分录）	借：银行存款（实际收到金额） 贷：可供出售金融资产—成本 —利息调整 —应计利息 —公允价值变动 投资收益 ③ 借：资本公积—其他资本公积 贷：投资收益 （若为损失做相反分录）

关注：

1、发生的交易费用计入初始确认金额。

2、可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量。公允价值变动形成的利得或损失，应当直接记入所有者权益(资本公积—其他资本公积)，在该金融资产终止确认时转出，记入当期损益(投资收益)。

【示例】

1、甲股份有限公司在2008年6月10日以每股15元的价格(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元),购进某股票200万股并确认为可供出售金融资产，另支付相关税费12万元，6月15日收到宣告发放的现金股利,2008年12月31日该股票公允价值为16.8元，甲公司上述业务的会计处理：

6月10日

借：可供出售金融资产——成本 2972[(15-0.2)×200+12]

应收股利 40(0.2×200)

贷：银行存款 3012

6月15日

借：银行存款 40

贷：应收股利 40

12月31日

借：可供出售金融资产——公允价值变动 388 [16.8×200-2972]

贷：资本公积——其他资本公积 388

2、甲公司有关可供出售金融资产交易情况如下：

①2008年12月5日购入股票100万元，作为可供出售金融资产：

借：可供出售金融资产——成本 100

贷：银行存款 100

②2008年12月31日，该股票收盘价为108万元：

借：可供出售金融资产——公允价值变动 8

贷：资本公积——其他资本公积 8

③2009年1月15日出售，取得收入110万

借：银行存款 110

贷：可供出售金融资产——成本 100

——公允价值变动 8

投资收益 (110-100) 2

借：资本公积——其他资本公积 8

贷：投资收益 8

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（责任编辑：中大编辑）