中级审计师

本文主要介绍2012年审计师考试第三部分企业财务会计第六章流动负债第四节的内容，希望本篇文章能帮助您系统的复习审计师考试，全面的了解2012年审计师考试的重点！

【注意】企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金不通过"应交税费"科目核算。(印花税通过库存现金、耕地占用税通过银行存款)

一、应交增值税(一般纳税人)

【注意】征税范围：销售有形动产，加工、修理修配劳务

【注意】按经营规模和会计核算水平分为一般纳税人和小规模纳税人。

(一)进项税额

1.正常：凭票抵扣，增值税票计入进项

借：原材料/固定资产

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

2.特殊：

(1)运费：运费的7%作为进项税额，运费的93%记入原材料等的成本。

(2)免税农产品：买价的13%计入进项税额，买价的87%计入成本。

3.不得抵扣进项：

购进用于非应税、免税、集体福利、个人消费、非正常损失的货物的进项不得抵扣。

(二)进项税额转出

外购用于非应税、免税、集体福利、个人消费、非正常损失的货物，进入企业时先予抵扣的(即先计入进项税额的)，现在要做进项税额转出。

借：待处理财产损溢/在建工程等

贷：原材料/库存商品

应交税费——应交增值税(进项税额转出)

【教材例5-1】H公司为增值税一般纳税人，存货核算采用实际成本法。8 月份根据发生的有关增值税进项税额的业务编制会计分录如下

(1)购入全新的不需安装的机器设备1台，买价100 000元，增值税17 000元，共计117 000元，用银行存款支付。

『正确答案』

借：固定资产 100 000

应交税费——应交增值税(进项税额)　17 000

贷：银行存款 117 000

(2)购入原材料一批，买价200 000元，增值税34 000元，运费1 000元，共计235 000元，结算凭证已到，原材料入库，货款用银行存款支付。

『正确答案』

原材料成本=200 000+1 000×93%=200 930

进项税额=34 000+1 000×7%=34 070

借：原材料 200 930

应交税费——应交增值税(进项税额)　34 070

贷：银行存款 235 000

(3)自建房屋领用原材料一批，实际成本50 000元，购进该批原材料时支付的进项税额8 500元已经抵扣。

『正确答案』

借：在建工程 58 500

贷：原材料 　50 000

应交税费——应交增值税(进项税额转出) 8 500

(4)由于自然灾害，毁损产成品一批，实际成本40 000元，所耗购进货物的进项税额为3 400元。

『正确答案』

借：待处理财产损溢 43 400

贷：库存商品 40 000

应交税费——应交增值税(进项税额转出) 3 400

【例题-多】购入货物即能认定进项税额不能抵扣的项目有(　)

A.购进生产经营用机器设备

B.购入货物用于集体福利

C.购入货物用于免税项目

D.购入货物用于产品生产

E.购入货物用于不动产的工程项目

『正确答案』BCE

(三)销项税额

1.不含税销售额=含税销售额/1+增值税率

销项税额=不含税销售额*增值税率 ——价外税

2.视同销售：

▲总结：委托代销、受托代销、所有自产和委托加工的情况、外购用于投资、分配、捐赠。

销售额：当月同类→最近同类→组成计税价格=成本*(1+成本利润率)

【例题-单】(2010)甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2009年5月，该企业董事会决定将自产的500件产品对乙企业进行投资，占乙企业股本的10%;该批产品的单件成本为1.2万元，市场售价为每件2万元(不含增值税)。不考虑其他相关税费，甲企业因该项业务确认的初始投资成本为(　)

A.600万元

B.770万元

C.1 000万元

D.1 170万元

『正确答案』D

『答案解析』500×2×(1+17%)

3.混合销售与兼营

(1)混合销售：一个业务——看主业，主业是销售的交增值税，主业是劳务的交营业税。

(2)兼营：不同业务——能分别的分别算，不能的征增值税。

【教材例5-2】 H公司8月份根据发生的有关销项税额业务，编制会计分录如下：

(1)销售甲产品100件，不含税的价款为500 000元，增值税率17%，增值税销项税额85 000元，共计585 000元，款项收到，存入银行。假定甲产品成本450 000元。

『正确答案』

借：银行存款 585 000

贷：主营业务收入 　500 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 85 000

借：主营业务成本 450 000

贷：库存商品 　450 000

(2)甲产品10件用于自建房屋，成本共计35 000元，增值税按当月甲产品的销售价格50 000元和增值税率17%计算。

『正确答案』

借：在建工程 43 500

贷：库存商品 35 000

应交税费——应交增值税(销项税额)　8 500

2012年审计师考试第一部分宏观经济学基础笔记汇总

（责任编辑：中大编辑）