中级审计师

第一章  概论 
本章重点　 
（1）会计六要素中的资产、所有者权益、利润； 
（2）会计实务中常用的4个计量属性； 
（3）会计信息质量要求中的可比性、实质重于形式和谨慎性。 
【例题】2004年单项选择题 
企业将融资租赁方式租入的资产确认为承租企业的资产所遵循的会计核算一般原则是：  
A．实质重于形式原则  
B．重要性原则  
C．权责发生制原则  
D．及时性原则 
【答案】A 
第二章　流动资产 
第一节　货币资金的核算   
一、现金的核算 
《现金管理暂行条例》对现金收支业务的规定。 　     　 
二、银行存款的核算 
1．银行存款结算账户   
关注；企业工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。 
2．转账结算方式 
关注：银行汇票、商业汇票 
【例题】2004年混合选择题 
下列可用于异地结算的结算方式有：  
A．委托收款  
B．银行本票  
C．汇兑  
D．托收承付  
E．商业汇票  
【答案】ACDE 
3．银行存款清查 
银行存款清查时，针对未达帐项编制“银行存款余额调节表”；银行存款余额调节表只为核对帐目，不能作为调整银行存款帐面余额的原始凭证。 
 
三、其他货币资金的核算 
其他货币资金核算的范围：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款。 
 
第二节　交易性金融资产的核算 
一、金融资产的分类 
划分为下列四类： 
（1）以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产； 
（2）持有至到期投资； 
（3）贷款和应收款项； 
（4）可供出售金融资产。 
二、交易性金融资产帐务处理   
（一）设置账户 
交易性金融资产----类别和品种（成本、公允价值变动） 
（二）取得为交易目的所持有的债券投资、股票投资   
（四）资产负债表日----确认公允价值变动损益 
（五）（六）账务处理 
1．取得时，按交易性金融资产的公允价值， 
借：交易性金融资产----成本（公允价值） 
投资收益（交易费用） 
应收股利 
应收利息 
　贷：银行存款 
2．收息收利时， 
①非持有期----属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息 
借：银行存款 
　贷：应收股利 
　应收利息 
②持有期----持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息 
借：应收股利 
应收利息 
　贷：投资收益 
借：银行存款 
　贷：应收股利 
　应收利息 
3．资产负债表日 
若交易性金融资产公允价值>其账面余额，之差 
借：交易性金融资产----公允价值变动 
　贷：公允价值变动损益 
若交易性金融资产公允价值<其账面余额，之差 
借：公允价值变动损益 
贷：交易性金融资产----公允价值变动 
4．出售交易性金融资产 
借：银行存款 
公允价值变动损益 
　贷：交易性金融资产----成本 
　交易性金融资产----公允价值变动 
投资收益（倒挤） [Page]
【例题】 
甲公司有关交易性金融资产交易情况如下： 
①2007年12月5日购入股票100万元，作为交易性金融资产： 
借：交易性金融资产——成本  100 
　贷：银行存款      100 
②2007年末，该股票收盘价为108万元： 
借：交易性金融资产——公允价值变动  8 
　贷：公允价值变动损益     8 
③2008年1月15日处置 
借：银行存款  110    
公允价值变动损益         8 
　贷：交易性金融资产  （100+8）      108 
　投资收益 （110－100）              10 
第三节　应收及预付款项 
一、 应收票据的核算 
1． 销货，收到商业汇票 
借：应收票据 
　贷：主营业务收入 
　应交税费——应交增值税（销项税额） 
2．持有票据期末计息 
票据计息计算公式如下： 
票据利息＝票据面值×利息率×票据期限 
借：应收票据（利息）  
　贷：财务费用   
3．汇票到期 
①不带息商业汇票到期收回 
借：银行存款 
　贷：应收票据 
②带息商业汇票到期收回。 
借：银行存款（本加息） 
　贷：应收票据 
　财务费用 
4．若转让汇票，用于购料 
借：材料采购（按计划成本核算） 
原材料（按实际成本核算） 
应交税费——应交增值税（进项税额） 
　贷：应收票据 
5．若汇票到期，付款方无法支付，转作应收账款 
借：应收账款 
　贷：应收票据 
 
6．应收票据贴现和背书转让 
　 
二、应收账款的核算 
1．商业折扣----为了促销 
存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。 
2．现金折扣----为及早收回赊销款 
总价法下，应收账款入账应按未扣除现金折扣前的金额入帐，并按未扣除现金折扣的不含税销售额计算销项税额，销售方在折扣期内给予客户的现金折扣作为财务费用处理。 
（1）赊销时 
借：应收账款 
　贷：主营业务收入 
　应交税费——应交增值税（销项税额） 
（2）折扣期内，收回赊销款 
借：银行存款 
财务费用（现金折扣） 
　贷：应收账款 
三、应收款项减值的核算 
（一）减值的判断 
（二）坏账准备的账务处理 
备抵法核算设置“坏帐准备”科目，“坏帐准备”是应收款项备抵科目。 
 
（2）账务处理 
①提取准备金时 
借：资产减值损失 
　贷：坏账准备 
②以准备金弥补坏账损失时 
借：坏账准备 
　贷：应收账款 
　预付账款 
　其他应收款 
　长期应收款 
③已转销的坏账又收回时 
借：应收账款 
预付账款 
其他应收款 
长期应收款 
　贷：坏账准备 
借：银行存款 
　贷：应收账款 
④期末若计算出应计提的坏账准备金额大于坏账准备账户余额，之差计提准备金 
借：资产减值损失 
　贷：坏账准备 
⑤期末若计算出应计提的坏账准备金额小于坏账准备账户余额，之差冲减已计提的准备金 
借：坏账准备 
　贷：资产减值损失 
④⑤调整后，坏账准备账户余额恰好为期末应计提的坏账准备金额。 [Page]
【例题】 
某企业坏账核算采用备抵法，并按应收账款年末余额百分比法计提坏账准备，各年计提比例均假设为应收账款年末余额百分比法计提坏账准备，各年计提比例均假设为应收账款余额的5%。该企业计提坏账准备的第一年的年末应收账款余额为1200000元；第二年客户甲单位所欠15000元账款按规定确认为坏账，应收账款期末余额为1400000元；第三年客户乙单位破产，所欠10000元中有4000元无法收回，确认为坏账，期末应收账款余额为1300000元。第四年已冲销的甲单位所欠15000元账款又收回10000元，年末应收账款余额为1500000元。则该企业因对应收账款计提坏账准备在四年中累计计入资产减值损失的金额为（　）元。 
A.24000 
B.74000 
C.75000 
D.84000 
答案：D 
解析：第一年计入资产减值损失金额=1200000×5%=60000元，第二年计入资产减值损失金额=1400000×5%+15000-60000=25000元，第三年计入资产减值损失金额=13000

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