中级审计师

2014年审计师考试时间为10月19日，为帮助各位考生系统的复习审计师考试，小编特为您搜集整理了2014年审计师考试科目《企业财务会计》精选辅导资料，希望对各位考生的复习有所帮助！

固定资产折旧

一、固定资产折旧概述

固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。

固定资产的损耗分为有形损耗和无形损耗两种。

有形损耗包括自然损耗和使用损耗，自然损耗是指自然力的作用(如风雨的侵蚀)而引起的固定资产价值的损耗;使用损耗是指固定资产因正常使用磨损而减少的价值。

无形损耗包括价格损耗和效能损耗，价格损耗是由于劳动生产率的提高，生产同样的机器设备所需要的社会必要劳动时间减少而导致的现有的机器设备发生的贬值损失;效能损耗是由于科学技术的进步，新的高效率的机器设备的出现使现有机器设备变得陈旧过时必须提前报废而产生的价值损失。

(一)固定资产折旧的性质

从本质上讲，固定资产折旧是一种费用，固定资产折旧就是在固定资产的有效使用期内，按规定的方法对应计提的折旧额进行系统分摊。

(二)影响固定资产折旧的因素

1.固定资产原值。

2.固定资产的净残值。是指预计固定资产报废时可以收回的残值收入扣除预计清理费用后的差额，一般按固定资产原值的3%-5%确定。

3.固定资产的使用年限。固定资产的使用年限是在充分考虑其有形损耗和无形损耗的基础上确定的经济使用年限。

4.固定资产的折旧方法。

(三)固定资产折旧的计提范围

除下列情况外，小企业应对所有的固定资产计提折旧：

1.已提足折旧仍继续使用的固定资产;

2.按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。

企业对除此以外的在用、未使用和不需用的固定资产均应计提折旧。已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工结算的，应按估计价值暂估入账，并计提折旧;待办理了竣工结算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价，同时调整原已计提的折旧额。融资租入的固定资产，应视同为自有固定资产计提折旧额。对改良后的固定资产，应按调整后的固定资产价值和重新界定的预计净残值及预计使用年限计提折旧。

企业一般应按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月开始计提折旧;当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧。提前报废的固定资产，不再补提折旧。

四)计算固定资产折旧的方法

1.平均年限法。平均年限法又称直线法，是指将固定资产折旧额均衡地分配到各会计期的一种方法，采用这种方法计算的每期折旧额相等。计算公式如下：

=固定资产月折旧额=

在会计实务中，为了反映固定资产在一定时期内的损耗程度，同时为了便于计算，每月应计提的固定资产折旧额一般按固定资产的期初原值乘以月折旧率计算确定。其计算过程和计算公式如下：

年折旧率= ×100%

月折旧率=

月折旧额=固定资产月初原值×月折旧率

固定资产折旧率是指一定时期内固定资产应计提的折旧额与固定资产原值的比率。折旧率可分为个别折旧率、分类折旧率和综合折旧率三种。

个别折旧率又称单项折旧率，是按个别固定资产单独计算的，即某项固定资产在一定时期内折旧额与该项固定资产原价的比率。分类折旧率是指固定资产在一定时期内的分类折旧额与该类固定资产原价的比率。综合折旧率是指固定资产在一定时期内全部折旧额与全部固定资产原价的比率。其计算公式如下：

= ×100%

= ×100%

= ×100%

采用个别折旧率，其计算结果最准确。采用分类折旧率，应先将性质、结构和使用年限相近的固定资产归为一类，再按类计算平均折旧率，相对于个别折旧率，其优点是计算方法简便，但准确性不如个别折旧率。采用综合折旧率，其计算结果的准确性较差。各企业可根据企业的具体情况，根据重要性原则，采用适合本企业的折旧率计算方法。

【例6-10】

平均年限法计算固定资产折旧虽然比较简便，但有一定的局限性。第一，它没有考虑到固定资产在不同时期所产生的经济效果。固定资产在不同使用年限产生的效能是不同的，一般在其使用前期工作效率较高，所带来的经济利益也较多，而在使用后期工作效率一般呈下降趋势，因而所带来的经济利益也应逐年减少。第二，固定资产在不同年限所发生的维修保养费用不均衡。固定资产的维修保养费用一般会随着使用时间的延长而不断增大，第三，固定资产在不同使用时期的使用强度也会不同。平均年限法均未考虑以上因素，因此，平均年限法通常适用于各期的损耗程度均衡的固定资产，如房屋、建筑物等。

2.工作量法。工作量法是指按固定资产在整个使用期间所提供的工作量为基础来计算折旧额的一种方法。它以每单位工作量耗费的固定资产价值相等为前提。

【例6-11】

工作量法实际上也是直线法,只不过是按照固定资产所完成的工作量计算每期的折旧额。采用工作量法弥补了平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点。

3.加速折旧法。它是指固定资产每期计提的折旧费用，在使用的早期多提，后期少提，折旧费用逐年递减的一种折旧方法。采用加速法的目的是使固定资产成本在估计使用年限内加快得到补偿。目前我国规定的加速折旧方法有双倍余额递减法和年数总和法。

(1)双倍余额递减法。是在不考虑固定资产净残值的前提下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。其计算公式如下：

年折旧率= ×100%

月折旧额=

需要说明的是：由于采用双倍余额递减法计提折旧时，不考虑固定资产净残值，在应用这种方法时应注意不能使固定资产的账面折余价值降低至预计净残值。因此，在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产折余价值扣除预计净残值后的平均值作为年折旧额处理。

【例6-12】

(2)年数总和法，又称年限合计法，是将固定资产的原值减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。其计算公式如下：

年折旧率=

或=

月折旧额=

【例6-13】

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（责任编辑：中大编辑）

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