中级审计师

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《审计专业相关知识》第三部分 企业财务会计

第六章 非流动负债

第一节 长期借款

知识点一、长期借款的取得

非流动负债内容：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款和预计负债等。

知识点二、长期借款的借款费用

(一)借款费用内容

借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用、因外币借款而发生的汇兑差额。

(二)借款费用确认的原则

企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。

(三)借款利息资本化金额的确定

1、专门借款利息资本化金额的确定

为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息，减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

2、一般借款利息资本化金额的确定

资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数*资本化率

(四)辅助费用与外币借款汇兑差额的资本化金额确定

1、专门借款发生的辅助费用，在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，予以资本化;

2、专门借款发生的辅助费用，在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，计入当期损益;

3、一般借款发生的辅助费用，计入当期损益;

4、在资本化期间发生的外币借款汇兑差额，予以资本化。

(五)借款费用暂停与停止资本化

资本化条件的资产在购建或生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化，中断期间发生的借款费用应计入当期损益。

资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应停止资本化，之后发生的借款费用，应计入当期损益。

(六)借款费用的帐务处理

资产负债表日，应按计算确定的资本化的利息费用，会计分录：

借：在建工程/制造费用

研发支出/财务费用

贷：应付利息

长期借款——利息调整

知识点三、长期借款的偿还

1、归还本金时，借：长期借款——本金

贷：银行存款

2、存在利息调整余额，借：在建工程

制造费用

财务费用

贷：长期借款——利息调整

第二节 应付债券

知识点一、应付债券的发行

企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。

知识点二、应付债券利息调整和实际利息费用的确认

(一)到期一次还本付息债券利息调整和实际利息费用的确认应于资产负债表日按期初摊余成本(应付债券的账面价值，包括债券面值和利息调整)和实际利率计算确定的债券利息费用

(二)到期一次还本分期付息债券利息调整和实际利息费用的确认

借：在建工程

制造费用

财务费用

贷：应付利息

借或贷应付债券——利息调整

知识点三、应付债券的还本付息

借：应付债券——面值

应付债券——应计利息/应付利息

贷：银行存款

第三节 长期应付款与专项应付款(中级要求)

知识点一、长期应付款

主要包括应付融资租入固定资产的租赁款、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。

(一)应付融资租赁费

1、融资租赁的划分标准

融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，融资租赁必须符合一定条件

2、承租人对融资租赁的会计处理原则

(1)融资租入固定资产的入账价值。将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，作为融资租入固定资产的入账价值。

(2)长期应付款的入账价值。将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，将两者的差额，作为未确认融资费用。

(3)最低租赁付款额。承租人支付的租金、担保的资产余值和承租人支付的其他款项。

知识点二、应付分期付款方式购入固定资产款

购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

知识点三、专项应付款

是指企业收到的政府投入的具有专项或特定用途的款项。

1、收到时，借：银行存款

贷：专项应付款

2、用于工程项目时，借：在建工程

贷：银行存款

应付职工薪酬

3、工程项目完工形成长期资产的部分，

借：专项应付款

贷：资本公积—资本溢价

4、对未形成长期资产需要核销的部分，

借：专项应付款

贷：在建工程

5、拨款结余需要返还的，

借：专项应付款

贷：银行存款

第四节 预计负债(中级要求)

知识点一、预计债务确认的条件

预计负债是企业根据或有事项等相关准则确认的负债，包括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等产生的预计债务。

预计债务确认必须同时符合下列条件：

1.该义务是企业承担的现实义务

2.该项义务的履行很可能导致经济利益流出企业

3.该项义务的金额能够可靠地计量

知识点二、预计债务的核算

1、由对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计债务，按确定的金额，会计分录：

借：营业外支出

贷：预计负债—预计担保损失、预计未决诉讼损失、预计重组义务损失清偿时，

借：预计负债

贷：银行存款

2、由产品质量保证产生的预计债务，按确定的金额，会计分录：

借：销售费用

贷：预计负债——预计产品质量保证损失

清偿时，

借：预计负债

贷：银行存款

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