初级审计师

【例题1·多选题】(2014年)下列各项中，薪酬业务循环使用的文件有：

A.材料领用单

B.客户订货单

C.工资扣款通知单

D.员工录用和调配单

E.产量与工时记录

『正确答案』CDE

『答案解析』工薪业务循环涉及的主要凭证和记录：员工录用和调配单，考勤系统或考勤卡，工资标准和计价单价，产量和工时记录，生产统计表，扣款通知单，工资单，工资结算汇总表，工资费用分配表;记账凭证;应付职工薪酬总账与明细账。

【例题2·单选题】(2014年)在薪酬业务审计中，审计人员抽取考勤单并检查有无工资发生部门主管的签字，其目的是证实：

A.薪酬业务内部控制的有效性

B.薪酬总额的真实性

C.薪酬分配的正确性

D.薪酬业务的合法性

『正确答案』A

『答案解析』属于职责分工中考勤记录与审批相互独立防止多计和错计出勤天数。

【例题3·单选题】(2016年考生回忆)下列各项中，不符合薪酬业务内部控制要求的是：

A.工资单一式多联

B.代扣款项的计算经过独立复核

C.工资的核定和发放由出纳负责

D.产量和工时记录由生产部门主管签字

『正确答案』C

『答案解析』工资的核定不能由出纳负责。

【例题4·单选题】(2012年)薪酬业务循环中，人员调配单的编制与审批相互独立可以防止：

A.错计出勤天数

B.少缴代扣代缴款项

C.虚报产品产量

D.虚增人数和工资级别

『正确答案』D

『答案解析』人员调配单的编制与审批相互独立，防止虚增人数和工资级别。

【例题5·单选题】(2014年)下列各项中，属于薪酬业务内部控制测试程序的是：

A.审查职工住房公积金的计提是否正确

B.审查人工费用的计算是否正确

C.审查产量和工时的记录与审核是否相互独立

D.审查职工薪酬在财务报表中的反映是否完整正确

『正确答案』C

『答案解析』ABD属于实质性审查。

【例题6·单选题】(2010年)对薪酬业务循环进行审计时，审计人员可以通过观察与询问进行审查的是：

A.考勤、薪酬结算和薪酬发放职责是否相互分离

B.薪酬费用账务处理是否正确

C.各种津贴和补贴发放标准是否合规

D.职工薪酬在财务报表中的披露是否正确

『正确答案』A

『答案解析』选项BCD仅通过观察与询问是无法得出的，还需要结合其他的审计程序。

【例题7·单选题】(2015年考生回忆)在薪酬业务循环审计中，可以采用观察方法审查的是：

A.薪酬总额的计算是否正确

B.职工福利费的提取是否正确

C.薪酬费用账务处理是否正确

D.考勤和薪酬核算职责是否分离

『正确答案』D

『答案解析』选项ABC，仅仅通过观察不能判断对于薪酬总额、职工福利费的提取以及账务处理是否正确。

【例题8·多选题】(2013、2012年)下列各项中，属于对应付职工薪酬进行内部控制测评的有：

A.分析近期各年度工资总额的变动情况

B.调查了解薪酬业务的流程和主要控制措施

C.取得应付职工薪酬明细账并与总账核对

D.审查工资费用账务处理的正确性

E.审查产量与工时记录是否经生产部门主管审核

『正确答案』BE

『答案解析』ACD属于实质性审查。

【例题9·单选题】审计人员为检查应付职工薪酬审计的总体合理性可以运用的分析方法是：

A.分析比较近期各年度和本年度各个月份工资变动情况，判断其变动有无异常

B.根据企业的员工名册，人力资源管理统计报表，职工调动、录用、解聘等原始资料。查明职工增减变动情况

C.检查各种奖金的发放范围和规定标准，查明其是否真实、合法

D.检查各种津贴、补贴开支的真实性

『正确答案』A

『答案解析』分析方法包括：(1)分析比较近期各年度和本年度各个月份工资变动情况，判断其变动有无异常;(2)将本年度产品生产成本中直接人工费用与前期比较，查明其异常波动原因;(3)将本年度管理费用中人工费用与前期比较。

【例题10·多选题】(2010年)下列各项审计程序中，属于对应付职工薪酬进行分析的有：

A.分析比较近期各年度和本年度各个月份职工薪酬变动情况

B.将本年度产品生产成本中的直接人工费用与前期比较

C.核对工资总额的组成内容是否符合有关的规定

D.将本年度管理费用中的人工费用与前期比较

E.核对工资标准是否符合有关的规定

『正确答案』ABD

『答案解析』分析方法包括：(1)分析比较近期各年度和本年度各个月份工资变动情况，判断其变动有无异常;(2)将本年度产品生产成本中直接人工费用与前期比较，查明其异常波动原因;(3)将本年度管理费用中人工费用与前期比较。

【例题11·单选题】(2013年)审计人员从工资结算表中抽取若干记录追查至企业员工名册，该程序可用于证实：

A.企业是否在工资结算表中虚构员工名单套取资金

B.员工薪酬的确定是否恰当合理

C.工资费用的账务处理是否正确

D.员工所得薪酬是否与其实际工作量记录相符

『正确答案』A

『答案解析』从工资结算表中抽取若干记录追查至企业员工名册，可以查出工资结算表多记员工或少记的情况。

【例题12·多选题】(2013年)审计人员发现被审计单位工资费用分配有下列做法，其中正确的有：

A.将财务部门人员工资计入“财务费用”

B.将车间主任工资计入“生产成本”

C.将公司总经理工资计入“管理费用”

D.将营销人员工资计入“销售费用”

E.将基建部门人员工资计入“制造费用”

『正确答案』CD

『答案解析』选项A，财务部门人员工资计入“管理费用”;选项B，车间主任工资计入“制造费用”;选项E，将基建部门人员工资计入“在建工程”。

【例题13·多选题】薪酬费用分类和分配不当，审计人员认为可能导致的结果有：

A.产品成本计算不准确

B.损益计算不准确

C.资产计价不准确

D.增值税计算不准确

E.工资费用支付不及时

『正确答案』ABC

『答案解析』考点为工薪分配正确性的审查。DE与分配无关。

【例题14·多选题】(2012年)审计人员在审查工资的结算与分配时，发现被审计单位存在下列做法，其中错误的有：

A.根据职工每月的出勤天数计算应付职工的计时工资

B.按月向职工发放工资，并代扣代缴个人所得税

C.以经授权审批的加班记录为依据，向职工发放加班津贴

D.将在建工程人员的工资计入产品成本

E.将车间管理人员工资计入管理费用

『正确答案』DE

『答案解析』在建工程人员的工资应计入在建工程，车间管理人员工资应计入制造费用。

【例题15·多选题】在对薪酬审计时，审计人员发现被审计单位把在建工程人员的工资计入产品成本，审计人员可以据此认定：

A.工资总额不真实

B.生产成本不真实

C.利润总额不真实

D.多计提应付福利费

E.工资分配的会计处理不正确

『正确答案』BCE

『答案解析』选项AD的判断与审计人员发现被审计单位把在建工程人员的工资计入产品成本无关。

【例题16·多选题】(2015年考生回忆)为审查工资费用在各产品成本中的分配是否正确，审计人员应审查的文件有：

A.员工调配单　　　B.生产统计表

C.工资支付凭单　　D.工资费用分配表

E.个人所得税代扣代缴凭证

『正确答案』BD

『答案解析』ACE不属于分配过程。

【例题17·多选题】(2011年)下列各项中，属于对应付职工薪酬进行实质性审查的有：

A.分析应付职工薪酬的总体合理性

B.审查工资总额各组成项目的真实性

C.审查奖金、津贴发放的合规性

D.检查工资费用分配表是否经财会部门主管审核

E.检查工资保管与工资明细表编制是否相互独立

『正确答案』ABC

『答案解析』DE属于职工薪酬内部控制测评。

【例题18·多选题】(2014年)在对薪酬业务循环进行审计时，应审查的内容有：

A.职工工资、奖金和津补贴

B.工会经费和职工教育经费

C.职工医疗保险费

D.职工福利费

E.职工借款

『正确答案』ABCD

『答案解析』E不属于职工薪酬核算内容。

【例题·案例分析题】(2016年考生回忆)

(一)资料：2016年3月，某审计组对乙公司2015年度财务收支进行了审计。有关生产与存货循环审计情况和资料如下：

1.为了检查乙公司生产和存货循环内部控制的有效性，审计组准备实施如下审计程序：

(1)检查生产通知单是否连续编号;

(2)检查直接材料计价方法是否恰当;

(3)抽查领料凭证是否经由生产部门经理批准;

(4)计算近3年毛利率并进行趋势分析。

(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

1.“资料1”中，可以用于验证生产与存货循环相关内部控制有效性的审计程序为：

A.检查生产通知单是否连续编号

B.检查直接材料计价方法是否恰当

C.抽查领料凭证是否经由生产部门经理批准

D.计算近3年毛利率并进行趋势分析

『正确答案』AC

『答案解析』选项BD是实质性程序。

2.通过计算，审计人员发现乙公司近3年毛利率逐年大幅度上升。

3.审计人员对乙公司存货进行监盘，做法如下：

(1)审计人员独立制定盘点计划;

(2)乙公司成立盘点小组进行盘点，审计人员全程监督盘点的进行;

(3)对乙公司所称代管其他单位的存货，审计人员另行发函进行核实;

(4)对部分存货的质量存在争议，审计人员咨询了相关专家。

2.针对“资料2”，在不考虑其他因素的情况下，审计人员认为可能导致毛利率逐年大幅度上升的原因为：

A.产品销售价格降低

B.产品销售数量增长

C.产品单位生产成本降低

D.产成品发出计价方法变动

『正确答案』CD

『答案解析』选项A，产品销售价格降低可能导致毛利率下降;选项B产品销售数量对毛利率没有影响。

3.“资料3中”，审计人员监盘存货的做法中恰当的为：

A.审计人员独立制定盘点计划

B.乙公司成立小组进行盘点，审计人员全程监督盘点的进行

C.对乙公司所称代管其他单位的存货，审计人员另行发函进行核实

D.对部分存货的质量存在争议，审计人员咨询了相关专家

『正确答案』BCD

『答案解析』选项审计人员不参与制定盘点计划，盘点计划的制定是被审计单位管理层的责任。

4.审计人员对乙公司存货进行监盘后，发现A材料短缺了200公斤，乙公司相关人员解释，该批材料生产车间已经领用，但领用料单尚未提交财会部门。

4.针对“资料4”，审计人员可采取的进一步审计程序为：

A.直接认定账实不符

B.审查A材料明细账记录

C.审查该批材料的领用单

D.直接要求调减A材料明细账

『正确答案』C

『答案解析』应当检查材料的领用单来核实其真实性。

5.乙公司产成品按照实际生产成本入账，发出时采用先进先出法核算，审计人员重点抽查了B产品的产供销明细记录，B产品2015年12月的产供销相关明细记录反映：

(1)12月1日，结存5000件，总成本为3500万元;

(2)12月15日，入库3000件，单位产品成本为0.75万元;

(3)12月20日，销售6000件，结转主营业务成本4150万元;

(4)12月31日，结存2000件，总成本为1600万元。

5.针对“资料5”，审计人员初步认定2015年度财务报表生产的影响为：

A.多计存货200万元，虚增营业利润200万元

B.少计存货200万元，虚减营业利润200万元

C.多计存货100万元，虚增营业利润100万元

D.少计存货100万元，虚减营业利润100万元

『正确答案』C

『答案解析』采用先进先出法核算，在12月20日销售6000件时，应当出库的为期初结存的5000件结转成本为3500万元，剩余的1000件从3000件中出库销售，结转成本为1000×0.75=750万元，合计结转成本=3500+750=4250万元，剩余存货2000×0.75=1500万元，而题目结转了营业成本4150万元，期末存货成本是1600万元，所以虚增利润100万元，多计存货100万元。

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