中级审计师

考点二　应付债券

【例题·单选题】(2011初、2009)企业以折价方式发行债券时，每期实际负担的利息费用金额是(　)。

A.按票面利率计算的利息减去应摊销的折价

B.按票面利率计算的利息加上应摊销的折价

C.按实际利率计算的利息减去应摊销的折价

D.按实际利率计算的利息加上应摊销的折价

『正确答案』B

『答案解析』折价发行债券，按应摊销的利息调整金额和应计利息之和。发行债券时，利息调整在借方，在每期摊销时就在贷方了，而实际利息即在建工程(财务费用)肯定在借方，应计利息肯定在贷方，根据借贷平衡关系，可得B。

【例题·单选题】某股份有限公司于2010年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2010年度确认的利息费用为(　)万元。

A.9.73　　B.12　　C.10　　D.11.68

『正确答案』D

『答案解析』2010年利息费用=194.65×6%=11.68(万元)。

【例题·多选题】企业按面值发行债券，计提到期一次还本付息的利息时，可能涉及的会计科目有(　)。

A.财务费用

B.在建工程

C.应付债券

D.长期待摊费用

E.应付利息

『正确答案』ABC

【例题·单选题】某企业于2007年1月1日发行4年期面值总额为300万元的到期一次还本付息债券,发行价格总额为330万元,债券票面年利率为10%,实际年利率为6.2%。该企业每年年末采用实际利率法确认债券利息费用。2008年12月31日,该应付债券的账面余额为(　)。

A.338.35万元　　B.368.35万元

C.372.19万元　　D.402.10万元

『正确答案』C

『答案解析』

(1)发行：

借：银行存款　　　　　　　330

贷：应付债券——面值　　　300

——利息调整　 30

(2)2007.12.31

借：财务费用　　　　　　　20.46(330*6.2%)

应付债券——利息调整　9.54 (30-20.46)

贷：应付债券——应计利息　　　　30 (300*10%)

(3)2008.12.31

期初摊余成本=330+20.46=350.46

借：财务费用　　　　　　21.73 (350.46*6.2%)

应付债券——利息调整　　8.27 (30-21.73)

贷：应付债券——应计利息　　　　　　　　　 30

应付债券的账面余额=330+20.46+21.73=372.19

▲简便算法：330*(1+6.2%)*(1+6.2%)

【例题·多选题】“应付债券”账户的借方反映的内容有(　)。

A.债券发行时产生的债券折价

B.债券溢价的摊销

C.期末计提应付债券利息

D.债券折价的摊销

E.债券面值

『正确答案』AB

『答案解析』债券发行时产生的债券折价、债券溢价的摊销应在“应付债券”账户的借方反映;期末计提债券利息、债券折价的摊销、债券面值在“应付债券”账户的贷方反映。

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