中级审计师

考点一　借款费用

【例题·单选题】下列项目中，不属于借款费用的是(　)。

A.外币借款发生的汇兑损失

B.借款过程中发生的承诺费

C.发行公司债券发生的折价

D.发行公司债券溢价的摊销

『正确答案』C

『答案解析』发行公司债券溢、折价的摊销属于借款费用。

【例题·多选题】借款费用开始资本化，需要同时满足的条件有(　)。

A.资产支出已经发生

B.借款费用已经发生

C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经批准并即将开始

D.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始

E.资产支出预计将要发生

『正确答案』ABD

『答案解析』借款费用资本化的条件有：资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

【例题·单选题】2007年2月1日，甲公司采用自营方式扩建厂房借入两年期专门借款500万元。2007年11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态;2007年11月28日，厂房扩建工程验收合格;2007年12月1日，办理工程竣工结算;2007年12月12日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是(　)。

A.2007年11月12日 　　　B.2007年11月28日

C.2007年12月1日　　　　D.2007年12月12日

『正确答案』A

『答案解析』购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

【例题·多选题】在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别正常中断和非正常中断，下列各项中，属于非正常中断的有(　)。

A.质量纠纷导致的中断

B.安全事故导致的中断

C.劳动纠纷导致的中断

D.资金周转困难导致的中断

E.工程建造的质量检查

『正确答案』ABCD

『答案解析』工程建造到一定阶段的质量检查属于正常中断。

【例题·单选题】2007年1月1日，甲公司取得专门借款2 000万元直接用于当日开工建造的厂房，2007年累计发生建造支出1 800万元，2008年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6%，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付(甲企业无其他一般借款)。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2008年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为(　)万元。

A.1.5　　 B.3

C.4.5　　 D.7.5

『正确答案』A

『答案解析』2008年1月1日发生的资产支出300万元只占用一般借款100万元，2008年第一季度的一般借款资本化利息=100×6%×3/12=1.5(万元)。

【例题·单选题】甲公司为建造厂房于2008年3月11日从银行借入期限为2年、年利率为6%的专门借款3 000万元，该项专门借款在银行的存款年利率为3%。工程于6 月1日开始，同时预付工程款1 000万元。因发生施工安全事故，该项工程被迫在7月1日至10月31日期间中断，11月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项工程在2008年度应予以资本化的利息金额为(　)万元。

A.15　　B.30　　C.35　　D.70

『正确答案』B

『答案解析』资本化期间为2008年6月、11月、12月，资本化的借款费用=3 000*6%*3/12-(3 000-1 000)*3%*3/12=30(万元)。

【例题·单选题】符合资本化条件的资产在购建或生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过一定时间时，应暂停借款费用资本化。这一连续中断的时间长度至少应为(　)。

A.2个月　　B.3个月　　C.5个月　　D.6个月

『正确答案』B

『答案解析』资本化条件的资产在购建或生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月，应暂停借款费用资本化。

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