中级审计师

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（二）应付债券利息调整和实际利息费用的确认（掌握P309）
    利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。

    1、资产负债表日，对于一次还本付息的债券
    应于资产负债表日按期初摊余成本（应付债券的账面价值，包括债券面值和利息调整）和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
    会计分录：
    借：在建工程
        制造费用
        财务费用
        研发支出等科目
        贷：应付债券——应计利息
    P309【例题6－3】

    【例题】某企业于2008年1月1日发行5年期面值300万元的到期一次还本付息债券，发行价格总额为330万元，债券票面年利率为10%，实际利率为6.2%。该企业每年年末采用实际利率法确认债券利息费用。2009年12月31日该应付债券的账面余额为：（  ）。
    A.338.35万元
    B.368.35万元
    C.372.18万元
    D.402.18万元
    【答案】C

    2008年12月31日：
    实际利息＝330×6.2%＝20.46万元，期末摊余成本＝330＋20.46＝350.46万元
    2009年12月31日：
    实际利息＝350.46×6.2%＝21.73万元，期末摊余成本＝350.46＋21.73＝372.18万元

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