初级审计师

【主要考点】应收账款审计的方法和内容

1.【单选题】(历年真题)下列审计程序中，可用来审查应收账款可收回性的是( )

A.将应收账款明细表与应收账款总账、明细账进行核对

B.将应收账款总账余额与财务报表中应收账款项目余额进行核对

C.从应收账款明细账中抽取相关记录，追查至有关原始凭证

D.取得或编制应收账款账龄分析表并进行分析

【答案】D

【解析】取得或编制应收账款账龄分析表，确定应收账款的可实现价值。

2.【单选题】积极式询证函未收到回函时，审计人员以下处是恰当的有(　　)。

A.针对账款已还，客户不愿再回复的，核查决算日后一至两个月的现金日记账与银行存款日记账

B.客户已经破产清算的，直接要求企业作为坏账转销

C.客户不存在，查阅年终有关销货合同、销货发票、发货单和订单等

D.询证函邮寄丢失，更换其他客户再次发函

【答案】A

3.【单选题】审计人员对应收账款进行函证时，下列情形中可以采用消极函证的是(　　)。

A 认为被函证人能认真处理询证函

B 预计应收账款记录差错率较高

C 应收账款余额较大

D 有理由相信欠款可能存在争议

【答案】A

【解析】金额较小、内部控制有效、预计差错率较低、预期被函证人能够认真处理回函的情形可以采用消极式函证。

4.【单选题】(历年真题)下列审计程序中，最能有效证实应收账款真实性的是( )

A.向债务人寄发询证函

B.观察赊销信用审批流程

C.编制应收账款账龄分析表

D.对应收账款变动进行趋势分析

【答案】A

【解析】函证应收账款是对客户是否存在，以致资产是否存在的最好证实。

5.【单选题】审计人员采用函证程序审查应收账款时，不能发现的舞弊是( )

A.收回货款不入账

B.应收账款提前入账

C.隐匿应收账款户名

D.虚构应收账款户名

【答案】C

【解析】对于隐匿应收账款户名的情况，此时无法实施函证，不能通过函证程序来发现该舞弊。

6.【单选题】(历年真题)对于多次发函后仍无法收到回函的应收账款，为验证其真实性，审计人员可采取的替代审计程序是(　　)

A.将本期应收账款余额与上期比较，分析变动是否异常

B.审查与应收账款相关的坏账注销申请报告和审批文件

C.审查与应收账款相关的销货合同、发货凭证等

D.重新测试相关的内部控制

【答案】C

【解析】审查合同、订货单、货运单据、销货发票以及其他单据，以证实应收账款真实性。

7.【单选题】(历年真题)审计人员采用函证程序审查应收账款时，不能发现的舞弊是( )

A.收回货款不入账

B.应收账款提前入账

C.隐匿应收账款户名

D.虚构应收账款户名

【答案】C

【解析】对于隐匿应收账款户名的情况，此时无法实施函证，不能通过函证程序来发现该舞弊。

8.【单选题】(历年真题)下列各项中，不属于应收票据贴现审查内容的是(　　)。

A.票据贴现款项是否及时足额入账

B.票据贴现金额计算是否正确

C.已贴现票据到期发生拒付是否及时做出账务处理

D.票据登记簿是否由专人保管

【答案】D

【解析】D：企业应设立“应收票据备查簿”，由出纳员以外的专人负责登记。审计人员应将备查簿与应收票据账户核对，检查收到的票据是否及时入账。

9.【单选题】在审查应收账款过程中，控制函证过程的人员应是( )

A.财务主管

B.出纳人员

C.审计人员

D.销售人员

【答案】C

【解析】向债务单位的函证过程均由审计人员控制。

10. 多选题】 历年试题)审计人员在确定应收账函证的范围和对象时，需要考虑的因素有(　　)。

A.应收账款的重要性

B.拟采取的函证方式

C.以前年度函证的结果

D.被审计单位管理层意愿

E.应收账款内部控制的可靠性

【答案】ABCE

【解析】函证的范围和对象视应收账款内部控制的可靠性、函证方式、以前函证结果、应收账款的重要性而定。对于金额较大，拖欠时间较长的应收账款要作为必须函证的项目。如果内部控制有缺陷，以前函证发现重大差异或采用否定式函证，则增大函证范围和数量。

11.【多选题】(历年试题)在对应收账款进行函证时，不适合采用否定式函证的情况有(　　)。

A.应收账款金额较大

B.应收账款金额较小

C.有关内部控制有效

D.有理由相信欠款可能存在争议

E.预计债务单位认真处理询证函的可能性较小

【答案】ADE

【解析】选项 ADE 适宜采用肯定式函证。

12.【多选题】(历年试题)下列关于应收账款函证的表述，正确的有(　　)。

A.函证过程应由审计人员控制

B.回函可由被审计单位代收

C.函证可以证实客户是否存在

D.函证可以证实应收账款是否真实

E.函证汇总分析表应由审计人员编制

【答案】ACDE

【解析】B：应当要求债务单位必须向审计人员回函。

13.【多选题】(历年真题)下列各项中，审计人员可以判断应收账款存在较高风险的有(　　)。

A.应收账款在决算日后收回

B.决算日后应收账款有大额调整

C.部分应收账款原始单据有篡改痕迹

D.应收账款明细频繁发生红字冲销

E.部分客户对账单寄送后未收到回复

【答案】BCDE

【解析】应收账款在决算日后收回不一定代表应收账款存在较高风险。存在以下情况时，应收账款的审计风险会增大：会计年末后对应收账款的调整、客户投诉和应收账款函证的差异(对条件、价格或数量的争议)、应收账款明细账或销售日记账的异常分录、遗失或更改原始凭证或没有在合理期间提供原始凭证、经营活动产生了收益但缺少经营现金流、异常调整应收账款明细账与控制账户之间的差异等。

14.【多选题】(历年真题)下列关于应收账款函证的表述，正确的有(　　)。

A.如果有理由相信欠款可能存在争议，应采用肯定式函证

B.应收账款余额较大时，应采用否定式函证

C.采用肯定式函证方法，若未能收到对方回函，应继续发函

D.询证函可由被审计单位财务人员代为寄发

E.审计人员应根据函证结果编制函证汇总分析表并作为审计工作底稿

【答案】ACE

【解析】选项 B，否定式函证适用内控好、金额小、数量多、对方能认真对待的应收账款函证;选项 D，函证要审计人员亲自寄发。

15.【多选题】下列对函证结果的处理方法中，正确的有(　　)。

A.对由于寄送地址不详导致函证退回的应收账款，全额确认为坏账

B.对函证回函认可的金额予以确认

C.肯定式函证若未能在规定时期内答复，则放弃函证

D.函证回函认可的金额与账面金额有差异的，应查明产生差异的原因

E.肯定式函证若未能在规定时期内答复，应进行第二次函证

【答案】BDE

【解析】二次函证的情况有：①账款已还，不愿再回复;②坏账损失发生;③根本不存在该顾客;④询证函邮寄丢失。函证回函认可函证金额说明原账面记录的应收账款期末余额是真实、准确的。函证回函认可的金额与函证金额有差异的，审计人员应对此进行分析，并查明差异的原因。

16.【多选题】针对函证，以下说法中不正确的有(　　)。

A.函证的目的是确定客户是否存在，以及资产是否存在

B.金额较大，拖欠时间较长的应收账款必须函证

C.内部控制存在缺陷时，应当增大函证的范围和数量

D.对于有些债务单位不宜发函询证，应当选择其他客户发函

E.询证函回函由被审计单位接收后应当直接转交审计人员

【答案】DE

【解析】D：对于有些债务单位，由于其单位性质、地点或其他原因不宜发函询证的，也可以采取其他验证方式。如审查合同、订货单、货运单据、销货发票以及其他单据，以证实应收账款确因实际销货而发生。E：向债务单位的函证过程均由审计人员控制。

17.【多选题】以下应收账款询证函回函中的差异，不应视为错报的有(　　)。

A.询证函发出时，被审计单位的货物已发出并已做销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物

B.债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到

C.询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款

D.客户退货后，被审计单位没有冲减应收账款

E.应收账款提早入账

【答案】ABC

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