初级审计师

【例题?单选题】2016年2月1日，某企业为建造厂房向银行取得专门借款。2016年3月1日，以该借款支付前期订购的工程物资款。2016年5月10日开工并支付其他工程款。2017年3月28日，厂房建造完成，达到预定可使用状态。2017年5月15日，企业办理工程竣工决算。不考虑其他因素，借款费用的资本化期间是()。

A.2016年2月1日至2017年5月15日

B.2016年3月1日至2017年3月28日

C.2016年5月10日至2017年3月28日

D.2016年5月10日至2017年5月15日

【答案】C

【解析】开始资本化的时点是下面三个时点的最晚时点：(1)资产支出发生日;(2)借款费用发生日;(3)工程正式开工日。资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

【例题·单选题】2017年初，某企业从银行借入专门借款用于厂房扩建。11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态;11月28日，厂房扩建工程验收合格;12月1日，办理工程竣工决算;12月12日，扩建后的厂房投入使用。该企业专门借款费用停止资本化的时点是()。

A.11月12日

B.11月28日

C.12月1日

D.12月12日

【答案】A

【解析】资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

【例题?多选题】下列选项中，属于借款费用的有()。

A.借款合同应交的印花税

B.借款手续费

C.发行的公司债券发生的利息

D.发行的公司债券发生的汇兑损失

E.发行的公司债券发生的溢价

【答案】BCD

【解析】借款合同应交的印花税不属于借款费用,选项A不正确;发行债券的溢折价不属于借款费用，溢折价的摊销属于借款费用，选项E不正确。

【例题·多选题】借款费用开始资本化，需要同时满足的条件有()。

A.资产支出已经发生

B.借款费用已经发生

C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经批准并即将开始

D.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始

E.资产支出预计将要发生

【答案】ABD

【解析】(1)资产支出已经发生;(2)借款费用已经发生;(3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

【例题·单选题】甲公司为建造厂房于2017年3月1日从银行借入期限为2年、年利率为6%的专门借款3000万元，该项专门借款在银行的存款年利率为3%。工程于6月1日开始，同时预付工程款1000万元。因发生施工安全事故，该项工程被迫在7月1日至10月31日期间中断，11月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项工程在2017年度应予资本化的利息金额为()万元。

A.15

B.30

C.35

D.70

【答案】B

【解析】资本化期间为2014年6月、11月、12月，资本化的借款费用=3000×6%×3/12-(3000-1000)×3%×3/12=30(万元)

【例题·单选题】A公司于2017年1月1日从银行借入期限为3年、年利率为8%的专门借款2000万元用于建造厂房，该项专门借款在银行的存款年利率为1%。5月1日工程开工，同时支付工程款1000万元。因发生劳动纠纷，7月1日至10月31日期间中断。该项工程在2017年度应予资本化的利息金额为()万元。

A.75

B.50

C.105

D.70

【答案】B

【解析】2000×8%×4/12-(2000-1000)×1%×4/12=50万元。

【例题·单选题】某企业于2017年1月1日开工建造一项固定资产，至2018年12月31日该固定资产全部完工并投入使用。假定该企业未借取专门借款，期间该企业共有两笔一般借款：①2017年7月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限3年;②2016年11月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限3年。2017年度一般借款的资本化率为()。

A.6.23%

B.6.89%

C.7.23%

D.7.5%

【答案】B

【解析】2017年一般借款的资本化率=(800×8%/2+500×6%)÷(800/2+500)=6.89%

【例题?单选题】某企业经批准发行5年期债券，到期一次还本付息，面值为2000万元，票面利率为8%，实际收到价款2100万元。该业务应记入“应付债券—利息调整”科目的金额是()。

A.100万元

B.160万元

C.168万元

D.2100万元

【答案】A

【解析】2100-2000=100(万元)

【例题?单选题】以折价方式发行债券时，对发行企业而言债券折价是()。

A.本期的利息收入

B.本期的利息支出

C.为以后多付利息而得到的补偿

D.为以后少付利息而付出的代价

【答案】D

【解析】票面利率<市场利率，则债券折价发行，其折价相当于为以后少付利息而付出的代价。

【例题·单选题】某企业于2017年12月31日按面值发行5年期分期付息、到期还本的债券，面值总额为5000万元，票面利率为6%，不考虑交易费用。2018年12月31日该企业“应付债券”科目的余额为()。

A.4700万元

B.5000万元

C.5300万元

D.6500万元

【答案】B

【解析】本题目是按面值发行，所以“应付债券”科目的余额为面值总额为5000万元。

【例题·单选题】以溢价方式发行债券时，企业每期实际负担的利息费用金额等于()。

A.按实际利率计算的本期利息减去本期应摊销的溢价

B.按实际利率计算的本期利息加上本期应摊销的溢价

C.按票面利率计算的本期利息减去本期应摊销的溢价

D.按票面利率计算的本期利息加上本期应摊销的溢价

【答案】C

【解析】溢价发行债券，发行时利息调整溢价在贷方，摊销时在借方。名义利息减去摊销的溢价就是实际利息。

借：应付债券——利息调整(或贷或借)

财务费用(摊余成本×实际利率)

贷：应付利息(面值×票面利率)

【例题·单选题】企业发行债券取得的溢价或折价，应记入的会计科目是()。

A.财务费用

B.应付债券—利息调整

C.应付债券—面值

D.营业外收入或营业外支出

【答案】B

【解析】企业发行债券取得的溢价或折价，计入“应付债券—利息调整”。

【例题?单选题】乙公司于2017年1月1日对外发行3年期、面值为1000000元的公司债券，债券票面年利率为6%，到期一次还本付息，发行价格1049020元。乙公司对利息调整采用实际利率法进行摊销，经计算该债券的实际利率为4%。2017年12月31日该应付债券的账面余额为()元。

A.1060000

B.1041960.8

C.1090980.8

D.1109020

【答案】C

【解析】2011年12月31日，该应付债券的账面余额=1049020+1049020×4%-0=1090980.8(元)。

【例题·多选题】下列各项中，属于认定融资租赁标准的有()。

A.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人

B.承租人有购买租赁资产的选择权，其购价预计将等于行使选择权时的公允价值

C.租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分

D.租赁开始日最低租赁付款额的现值相当于租赁资产当时账面价值的75%以上

E.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用

【答案】ACE

【解析】承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值;租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。

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