中级审计师

2013年审计师考试时间：2013年10月13日。为帮助各位考生系统的复习审计师考试，小编特为您搜集整理了2013年审计师考试审计理论与方法考点预习资料，希望对各位考生的复习有所帮助 ！

审计取证方法

第一节　审计取证模式

审计取证模式的演变大致可分为三个阶段：账目基础审计阶段、制度基础审计阶段和风险基础审计阶段。(关注审计目标、方法、优缺点)

账目基础审计

制度基础审计

审计目标：财务报表的真实性、合法性和效益性

审计方法：运用制度基础审计模式需要大量采用抽查方法。抽查测试中工作量的大小、样本容量的确定以及抽样方法的选择等是以内部控制系统的强弱以及对内部控制系统的检查和评价为基础的。

优点：根据内部控制的测评结果确定实质性测试的范围和深度，这种取证模式较好地适应了审计环境和审计目标的变化，提高了审计质量和效率，同时也减少了审计取证的盲目性，降低了审计风险。

缺点：

1.工作效率的改进不明显。

2.由于不同被审计单位的差异，内部控制有效性的整体评价缺少统一的标准。

3.内部控制的可依赖程度与实质性测试所需要的检查工作之间缺乏量化关系。

4.被审计单位虽然建立了较为完善的内部控制，如果其管理人员由于种种原因有意不予执行，内部控制的有效性也难以保障。

5.不能直接解决全部审计风险问题。

 风险基础审计

审计目标：财务报表的真实性、合法性和效益性

审计方法：风险基础审计立足于对审计风险进行系统的分析和评价。在审计过程中，审计人员不仅要对控制风险进行评价，而且要对审计各个环节的各种风险进行评价，并在评价的基础上运用相应的方法进行实质性测试。

审计风险取决于重大错报风险和检查风险。 审计风险=重大错报风险×检查风险

1. 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。

在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，审计人员应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次考虑重大错报风险。

认定层次的重大错报风险又可进一步细分为固有风险和控制风险。

固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报风险的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。

控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被单位的内部控制及时预防、发现和纠正的可能性。

2.检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但审计人员未能发现这种错报的可能性。

审计人员应当评估认定层次的重大错报风险，并根据既定的审计风险水平和评估的认定层次重大错报风险确定可接受的检查风险水平。

检查风险=审计风险/重大错报风险

在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。

第二节　审计取证的基本方法

● 顺查法和逆查法(定义、优缺点、适用范围)

1.顺查法：审计的取证顺序与反映经济业务的会计资料形成过程相一致的方法。

优点：审计过程全面细致，审计质量较高。方法简单，所以易于掌握。

缺点：不突出重点，工作量大，不利于提高审计工作效率。

适用范围：于业务规模较小、会计资料较少、存在问题较多的被审计单位。

2.逆查法：是指审计取证的顺序与反映经济业务的会计资料形成过程相反的方法。

优点：在发现问题线索的基础上明确主攻方向，因而目的性、针对性比较强。提高审计工作效率。

缺点：由于运用逆查法一般不需详细审查，因此可能遗漏重要错弊事项。此外，在技术上逆查法比顺查法要复杂，掌握起来难度比较大。

适用范围：业务规模较大，内部控制系统比较健全，管理基础较好的被审计单位。

● 详查法和抽查法

1.详查法：是指对被审计的某类经济业务和会计资料的全部内容毫无遗漏地进行全面详细审查的方法。

2.抽查法：是指对被审计单位的部分经济业务和会计资料进行检查，并根据检查结果推断总体状况的方法。

抽查法可以分为统计抽样法和非统计抽样法(详见第八章)。

抽查法不同于局部审计。局部审计不一定采用抽查法。

优点：提高审计工作效率，节省审计资源，可以收到事半功倍的效果。

缺点：以部分资料的检查结果去推断总体的状况，因而有可能对审计质量产生影响。尤其是对于那些发生频率不高的错弊行为，该方法的运用具有一定的局限性。

抽查法的适用范围：比较广泛，凡对规模较大、经济业务多、内部控制健全有效、会计基础工作较好、组织机构健全的单位进行审计，都可运用抽查法。

第三节　审计取证的具体方法

审计取证具体方法应用于审计程序的准备阶段和实施阶段。(7种方法的名称、定义)

一、检查

检查，是指对纸质、电子或者其他介质形式存在的文件、资料进行审查，或者对有形资产进行审查。包括检查记录或文件和检查有形资产两种类型。

检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。因此，审计人员在检查有形资产之外，应对资产的计价和所有权另行审计。

二、观察

通过观察，审计人员可以了解被审计单位的基本情况，获取被审计单位的经营环境、生产状况、业务运行情况及内部控制遵循情况的证据。观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点。

三、询问

询问，是指以书面或者口头方式向有关人员了解关于审计事项的信息。

询问必须作成书面记录，并由答询人签字盖章。

询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，审计人员还应当实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据。

四、外部调查

外部调查，是指向与审计事项有关的第三方进行调查。根据调查方式的不同，外部调查可分为现场调查和函证。

五、重新计算

可用于对以下资料的审查：

1.原始凭证的计算2.记账凭证的计算3.账簿的计算4.报表的计算5.其他有关资料的计算。

由于计算所获得的证据属于审计人员的亲历证据，因此通常被认为具有较高的可靠性。

六、重新操作

重新操作，是指对有关业务程序或者控制活动独立进行重新操作验证。

七、分析

分析，是指研究财务数据之间、财务数据与非财务数据之间可能存在的合理关系，对相关信息作出评价，并关注异常波动和差异。

常用的方法有：比较分析法、比率分析法和趋势分析法。

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