中级审计师

融资租入固定资产

将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用作为租入资产的入账价值

借：固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款 银行存款

承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。

　

1、最低租赁付款额

最低租赁付款额包括：

①租赁期内承租人每期支付的租金

②租赁期届满时，由承租人或与其相关的第三方担保的租赁资产余值

③租赁期届满时，承租人未能续租或展期而造成的任何应由承租人支付的款项。

如果租赁合同规定有优惠购买权，则最低租赁付款额包括：

①租赁期内承租人每期支付的租金

②承租人行使优惠购买权而支付的任何款项。

最低租赁付款额不包括或有租金和履约成本。

2、融资租赁的账务处理

(1)融资租入固定资产

借：固定资产(在建工程) (租入资产的入账价值)

未确认融资费用 (倒剂)

贷：长期应付款——应付融资租赁款 (最低租赁付款额)

银行存款 (初始直接费用)

(2)支付融资租赁费用

借：长期应付款——应付融资租赁款

贷：银行存款

(3)摊销未确认融资租赁费用时

摊余成本=期初摊余成本+实际融资费用-支付的租金

第一次的摊余成本=最低租赁付款额-未确认融资费用

摊销额=摊余成本×实际利率

实际利率按下列顺序确定：

①出租人的租赁内含利率

②租赁合同规定的利率

③同期银行贷款利率

借：财务费用

贷：未确认融资费用

(4)发生履约成本

借：长期待摊费用、制造费用、管理费用

贷：银行存款、其他应付款

(5)发生或有租金时

借：财务费用

贷：银行存款(其他应付款)

(6)租赁期届满购入

借：长期应付款——应付融资租赁款

贷：银行存款

借：固定资产——相应明细科目

贷：固定资产——融资租入固定资产

(7)折旧的计提与一般固定资产折旧的计提一样处理

【示例】

1、甲企业以融资租赁方式从乙企业租入一台机器设备，根据合同规定，期满后甲企业有优惠购买选择权，该项选择权的购买价格为 10 万元;租期 5 年，承租期内每年支付租金 300 万元;一次性支付乙企业技术咨询、服务及人员培训费等 20 万元。则甲企业的最低租赁付款额是：(2005年试题)

A 、15万元 B、1510万元 C、1 520万元 D、1 530 万元

【答案】B

2、如果一项租赁被认定为融资租赁，则承租ren在租赁开始日，对于融资租入固定资产入账价值与长期应付款入账价值之间的差额应确认为： (2006年试题)

A .财务费用 B .未确认融资费用

C .管理费用 D .递延收益

【答案】B

二、分期付款方式购入固定资产

购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

购入：

借：固定资产(在建工程)

未确认融资费用(差额)

贷：长期应付款

支付价款时，

借：长期应付款

贷：银行存款

分摊未确认融资费用时，

借：财务费用(在建工程)

贷：未确认融资费用

【示例】

1、A公司2008年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为1000万元，分3年支付， 2008年12月31日支付500万元，2009年12月31日支付300万元， 2010年12月31日支付200万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。

①计算总价款的现值作为固定资产入账价值(公允价值)

2008年1月1日的现值=500/(1+6%)+300/ +200/ =471.70+267.00+167.92=906.62(万元)

②确定总价款与现值的差额作为未确认融资费用

未确认融资费用=总价款1000-现值906.62=93.38(万元)

③2008年1月1日编制会计分录

借：固定资产 906.62

未确认融资费用 93.38

贷：长期应付款 1 000

2008.12.31

借：长期应付款 500

贷：银行存款 500

借：财务费用(906.62×6%)54.39

贷：未确认融资费用 54.39