中级审计师

第八章 收入、费用及利润

第二节 利润总额的形成

一、影响利润总额形成的因素

考生关注：

1.营业收入包括主营业务收入和其他业务收入;

现金折扣----为及早收回赊销款

总价法下，应收账款入账应按未扣除现金折扣前的金额入帐，并按未扣除现金折扣的不含税销售额计算销项税额，销售方在折扣期内给予客户的现金折扣作为财务费用处理。

(1)赊销时

借：应收账款

       贷：主营业务收入

              应交税费——应交增值税(销项税额)

(2)折扣期内，收回赊销款

借：银行存款

       财务费用(现金折扣)

       贷：应收账款

2.营业成本包括主营业务成本和其他业务成本;

【例题】下列会计事项中，应在“其他业务成本”科目核算的有( )。
A.租赁资产发生的支出
B.销售原材料的成本
C.采用成本模式计量的投资性房地产计提的折旧
D.主营业务活动以外的其他经营活动应交的营业税
E.出售无形资产已计提的摊销额

【答案】ABC
【解析】选项D应计入“营业税金及附加”科目，选项E，出售无形资产的处理为：
借：银行存款
       累计摊销
       贷：无形资产
              营业外收入
已计提的摊销额不通过“其他业务成本”科目核算。

3.营业税金及附加

4.期间费用

【2006年试题】下列各项中，属于期间费用的有：
A.管理费用
B.销售费用
C.主营业务成本
D.其他业务成本
E.财务费用

【答案】ABE

【例题1】下列项目中，应计入“管理费用”科目的有：（ ）。
A.融资租赁的初始直接费用
B.行政管理部门的职工薪酬
C.购买股票作为长期股权投资时支付的证券交易印花税
D.企业应交的房产税
E.依据法院判决应承担的因对外提供担保而涉及诉讼的诉讼费

【答案】BDE
【解析】选项A，承租人计入租赁资产的入帐价值，出租人计入应收债权的入帐价值;选项C，应该计入长期股权投资的成本。

【例题2】下列各项业务中，应在“管理费用”科目核算的是：（ ）。
A.印花税
B.计提的存货跌价准备
C.罚款支出
D.企业发生的广告费

【答案】A
【解析】选项B计入资产减值损失;选项C营业外支出;选项D计入销售费用。

5.资产减值损失

6.公允价值变动损益、投资收益

7.营业外收入

营业外收入是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入。包括：处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重

组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。

8.营业外支出

营业外支出是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出。包括：处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。

二、本年利润结转的帐务处理

1.期末结转各项收益

借：主营业务收入

       其他业务收入

       投资收益

       公允价值变动损益

       营业外收入

       贷：本年利润 100(假设所有“收益”为100万元)

2.期末结转各项费用损失

借：本年利润 80(假设所有“费用损失”为80万元)

       贷：主营业务成本

              营业税金及附加

              其他业务成本

              销售费用

              管理费用

             财务费用

             资产减值损失

             营业外支出

             所得税费用

3.年终，结转净利润记入“利润分配----未分配利润”

借：本年利润 20

       贷：利润分配—未分配利润 20

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