中级审计师

第四节    内部购销业务的抵消处理

一、内部购销商品的抵消处理
1、本期内部购入商品
1）按内销商品成本
借：营业收入
    贷：营业成本
2）内销商品未对集团外销售的部分（按内销利润额）
借：营业收入
    贷：存货
2、下期（只考虑未实现利润部分）
 1）抵消上期分录（上期未对集团外销售的部分本期全部销售）
上期未对集团外销售的本期对外销售的部分计入“营业成本”
上期未对集团外销售的本期仍未对外销售的部分计入“存货”
①本期全部对集团外销售
借：未分配利润——年初
    贷：营业成本
②本期全部未对集团外销售
借：未分配利润——年初
    贷：存货
③本期部分对集团外销售
借：未分配利润——年初
    贷：营业成本（销售）
        存货（未销售）
【例题】
1、2008年12月10日，母公司（甲公司）销售给子公司（乙公司）货物一批，取得收入20000元，增值税税额3400元，本批货物的成本为14000元，款项已经支付。

（1）母公司12月10日销售时
借：银行存款    23400
    贷：主营业务收入    20000
       应交税费——应交增值税（销项税额） 3400
借：主营业务成本  14000
    贷：库存商品    14000
（2）子公司购入时：
借：库存商品  20000
    应交税费——应交增值税（进项税额）3400
    贷：银行存款       23400
（3）2008年12月31日，合并抵销分录的编制：
①假设子公司内部购入存货全部未销，则抵销分录如下：
借：营业收入20000
    贷：营业成本         14000
        存货（20000×30%）6000

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