中级审计师

（二）对非全资子公司的抵消处理
1、母公司长期股权投资和少数股东权益与合并时子公司所有者权益的抵消处理
借：股本（或实收资本）
    资本公积
    盈余公积
    未分配利润——年初（所有者权益变动表）
    贷：长期股权投资
         少数股东权益
【例题B1】甲公司20×7年1月1日取得乙公司80%的股权。乙公司净资产账面价值3 000万元，其中股本1 000万元，资本公积1 200万元，盈余公

积300万元，未分配利润500万元；甲公司确认长期股权投资2 400万元。甲公司各期编制的长期股权投资与合并时乙公司所有者权益的抵消分录

为：
借：股本       1 000
    资本公积      1 200
    盈余公积     300
    未分配利润——年初    500
    贷：长期股权投资      2 400
         少数股东权益（3 000×20%）    600

2、合并后少数股东享有子公司所有者权益变动份额的抵消处理
（1）合并后少数股东享有子公司资本公积变动份额的抵消处理
借：资本公积
    贷：少数股东权益
（2）合并后少数股东享有子公司盈余公积变动份额的抵消处理
1）前期抵消
借：盈余公积
    贷：未分配利润——年初
2）本期发生
借：盈余公积
    贷：未分配利润——提取盈余公积
（3）合并后子公司未分配利润变动的抵消处理
 1）子公司未分配利润增加
借：少数股东权益（利润表）
    贷：未分配利润——对所有者的分配
        少数股东权益（资产负债表）
 2）子公司发生亏损
借：少数股东权益
    贷：少数股东权益
【例题B2】沿用【例题B1】资料。20×7年4月20日，乙公司分派上年现金股利200万元，甲公司冲减长期股权投资160万元。20×7年乙公司实现

净利润500万元，提取法定盈余公积50万元。甲公司20×7年编制的抵消分录为：
母公司享有份额的抵消处理：
借：长期股权投资     160
     贷：未分配利润——对所有者的分配    160
少数股东享有份额的抵消处理：
①乙公司盈余公积变动的抵消处理：
借：盈余公积（500×10%×20%）  10
    贷：未分配利润——提取盈余公积    10
②乙公司未分配利润变动的抵消处理：
借：少数股东收益（500×20%）   100 （利润表）
    贷：未分配利润——对所有者的分配        40 （所有者权益变动表）
        少数股东权益[（500－200）×20%]     60   （资产负债表）

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