中级审计师

第四节 内部购销业务的抵消处理

一、内部购销商品的抵消处理

1、本期内部购入商品

1)按内销商品成本

借：营业收入

贷：营业成本

2)内销商品未对集团外销售的部分(按内销利润额)

借：营业收入

贷：存货

2、下期(只考虑未实现利润部分)

1)抵消上期分录(上期未对集团外销售的部分本期全部销售)

上期未对集团外销售的本期对外销售的部分计入“营业成本”

上期未对集团外销售的本期仍未对外销售的部分计入“存货”

①本期全部对集团外销售

借：未分配利润——年初

贷：营业成本

②本期全部未对集团外销售

借：未分配利润——年初

贷：存货

③本期部分对集团外销售

借：未分配利润——年初

贷：营业成本(销售)

存货(未销售)

【例题1】2008年12月10日，母公司(甲公司)销售给子公司(乙公司)货物一批，取得收入20000元，增值税税额3400元，本批货物的成本为14000元，款项已经支付。

(1)母公司12月10日销售时
借：银行存款 23400
贷：主营业务收入 20000
应交税费——应交增值税(销项税额) 3400

借：主营业务成本 14000
贷：库存商品 14000

(2)子公司购入时：

借：库存商品 20000
应交税费——应交增值税(进项税额)3400
贷：银行存款 23400

(3)2008年12月31日，合并抵销分录的编制：
①假设子公司内部购入存货全部未销，则抵销分录如下：

借：营业收入20000
贷：营业成本 14000
       存货(20000×30%)6000

②假设内部购入的存货全部已销：
2008年12月20日，子公司将购入货物全部外销，取得收入30000元，货款已经收到。
子公司销售时：
借：银行存款 35100
贷：主营业务收入 30000
       应交税费——应交增值税(销项税额)5100

借：主营业务成本 20000
贷：库存商品 20000
则2008年12月31日，编制合并抵销分录如下：

借：营业收入 20000
贷：营业成本 20000

【例题2】母公司销售给子公司一批材料，售价 6 万元，销售成本 5 万元。子公司将该批材料作为库存商品入账，本期该批库存商品全部未对外销售。期末母公司编制合并财务报表时，应抵销的项目和金额有：（ ）(2004年试题)
A、“主营业务成本” 6 万元
B、“主营业务成本” 5 万元
C、“主营业务收入” 6 万元
D、“利润总额” 1 万元
E、“存货” l 万元

【答案】BCDE

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