中级审计师

三、坏账的核算

(一)坏账的判断

(二)坏账准备的账务处理

1.设帐

备抵法核算设置“坏帐准备”科目，“坏帐准备”是应收款项备抵科目。

2.账务处理

①提取准备金时

借：资产减值损失

贷：坏账准备

②以准备金弥补坏账损失时

借：坏账准备

贷：应收账款

其他应收款

③已转销的坏账又收回时

借：应收账款

其他应收款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款

其他应收款

④期末若计算应计提的坏账准备金额大于坏账准备账户余额，之差计提准备金

借：资产减值损失

贷：坏账准备

⑤期末若计算应计提的坏账准备金额小于坏账准备账户余额，之差冲减已计提的准备金

借：坏账准备

贷：资产减值损失

(经④⑤调整后，坏账准备账户余额恰好为期末应计提的坏账准备金额。)

【例题】

某企业坏账核算采用备抵法，并按应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例均假设为应收账款余额的5%。该企业计提坏账准备的第一年的年末应收账款余额为1200000元;第二年客户甲单位所欠15000元账款按规定确认为坏账，应收账款期末余额为1400000元;第三年客户乙单位破产，所欠10000元中有4000元无法收回，确认为坏账，期末应收账款余额为1300000元。第四年已冲销的甲单位所欠15000元账款又收回10000元，年末应收账款余额为1500000元。则该企业因对应收账款计提坏账准备,在四年中累计计入资产减值损失的金额为(　)元。

A.24000 B.74000 C.75000 D.84000

【答案】D

【解析】第一年计入资产减值损失金额=1200000×5%=60000元，第二年计入资产减值损失金额=1400000×5%+15000-60000=25000元，第三年计入资产减值损失金额=1300000×5%+4000-1400000×5% =-1000元，第四年计入资产减值损失金额=1500000×5%-10000-1300000×5%=0元，四年中累计计入资产减值损失的金额=60000+25000-1000=84000元。

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