中级审计师

2012年审计师考试于10月14日举行，为帮助考生备考2012年审计师考试，中大整理了2012年审计师考试审计专业相关知识《企业财务会计》辅导讲义，帮助考生备考。

 二、应收账款--短期债权（掌握P247）

（一）应收账款的入账金额

通常情况下，应收账款按实际发生的交易额入账，在有折扣情况下，实际交易额为扣除商业折扣但未扣除现金折扣的金额。

1、商业折扣----为了促销，存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商

业折扣以后的实际售价确认。

2、现金折扣----为及早收回赊销款。总价法下，应收账款入账应按未扣除现金折扣前的

金额入账，并按未扣除现金折扣的不含税销售额计算销项税额，销售方在折扣期内给予客户的现金折扣作为财务费用处理。

（二）应收账款的核算

1、取得应收账款的会计分录：

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费--应交增值税（销项税额）

2、实际收到款项的会计分录

借：银行存款

财务费用（现金折扣）

贷：应收账款

（三）坏账的核算

1、坏账确认的条件

债务人死亡或破产，以其遗产或破产财产清偿后人无法收回，或债务人长时间（一般为3年以上）不能清偿债务，并有充分证据表明以后人无法收回或收回可能性极小。

2、坏账损失核算方法

设置"坏账准备"科目。根据我国会计准则，应计提坏账准备的范围主要包括应收账款和其他应收账款等。

坏账准备金的计算方法：

（1）应收款项余额百分比法--按应收款项余额一定比例计提坏账准备的方法

（2）账龄分析法--不同账龄的应收款项采用不同的比例计提坏账准备的方法

3、账务处理

①提取准备金时

借：资产减值损失

贷：坏账准备

②确认并转销坏账时

借：坏账准备

贷：应收账款/其他应收款

③已转销的坏账又收回时

借：应收账款/其他应收款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款/其他应收款

④以后期间计提坏账准备时，估计的坏账损失金额大于尚未转销的坏账准备余额，应补提其差额。会计分录：

借：资产减值损失

贷：坏账准备

⑤以后期间计提坏账准备时，估计的坏账损失金额小于尚未转销的坏账准备余额，应按其差额冲减坏账准备。会计分录：

借：坏账准备

贷：资产减值损失

P248【例题2-8】

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