中级审计师

为了帮助考生系统的复习审计师考试，全面的了解2012年审计师考试的重点，小编特编辑汇总了2012年审计师考试辅导资料，希望对您参加本次考试有所帮助！

第六章　非流动负债

第二节　应付债券

一、发行债券的发行

实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券——面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券——利息调整”科目。

借：银行存款

贷：应付债券——面值

贷或借应付债券——利息调整

[例6-1]某公司20×5年1月1日发行4年期到期一次还本付息债券，面值为200 000元，票面利率为8%，用于补充流动资金;实际收到价款209 113元;该公司每年年末确认利息费用，实际利率为6%。编制会计分录如下：

借：银行存款 　209 113

贷：应付债券——面值 200 000

——利息调整(209 113-200 000)9 113

[例6-2]某公司20×5年1月1日发行5年期分期付息债券，面值为200 000元，票面利率为8%，每年1月1日付息，用于补充流动资金;实际收到价款184 835元;实际利率为10%。编制会计分录如下：

借：银行存款 184 835

应付债券——利息调整(200 000-184 835) 15 165

贷：应付债券——面值 200 000

二、应付债券利息调整和实际利息费用的确认

利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。

1.资产负债表日，对于一次还本付息的债券

应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

借：在建工程(摊余成本和实际利率计算)

制造费用

财务费用

研发支出

贷：应付债券——应计利息(票面利率计算)

借或贷应付债券——利息调整

2.资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券

企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

借：在建工程(摊余成本和实际利率计算)

制造费用

财务费用

研发支出

贷：应付利息(票面利率计算)

借或贷应付债券——利息调整

【例题5·单选题】(2009年试题)企业以折价方式发行债券时，每期实际负担的利息费用是：

A.按票面利率计算的应计利息减去应摊销的折价

B.按票面利率计算的应计利息加上应摊销的折价

C.按实际利率计算的应计利息减去应摊销的折价

D.按实际利率计算的应计利息加上应摊销的折价

『正确答案』B

三、应付债券的还本付息

借：应付债券——面值

应付债券——应计利息

贷：银行存款

[例6-3]沿用“例6-1”资料，各年年末确认利息费用及利息调整，编制会计分录如下：

20×5年12月31日：

票面利息=200 000×8%=16 000(元)

实际利息=209 113×6%=12 547(元)

期末摊余成本=209 113+12 547=221 660(元)

借：财务费用 　12 547

应付债券——利息调整(16 000-12 547) 3 453

贷：应付债券——应计利息 　16 000

20×6年12月31日：

票面利息=200 000×8%=16 000(元)

实际利息=221 660×6%=13 300(元)

期末摊余成本=221 660+13 300=234 960(元)

借：财务费用 　13 300

应付债券——利息调整(16 000-13 300) 2 700

贷：应付债券——应计利息 　16 000

20×7年12月31日：

票面利息=200 000×8%=16 000(元)

实际利息=234 960×6%=14 098(元)

期末摊余成本=234 960+14 098=249 058(元)

借：财务费用 　14 098

应付债券——利息调整(16 000-14 096) 1 902

贷：应付债券——应计利息 　16 000

20×8年12月31日：

票面利息=200 000×8%=16 000(元)

应付债券——利息调整金额=9113-3453-2700-1902=1058(元)

实际利息=16000-1058=14942(元)

借：财务费用 　14 942

应付债券——利息调整(16 000-14 942) 1 058

贷：应付债券——应计利息 　16 000

【例题6·单选题】某股份有限公司于1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券度确认的利息费用为(　)万元。

A.9.73

B.12

C.10

D.11.68

『正确答案』D

『答案解析』该债券度确认的利息费用=194.65×6%=11.68(万元)。

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（责任编辑：中大编辑）