中级审计师

为帮助广大考生复习备考2014年审计师考试，小编特整理了2014年审计师考试企业财务审计基础讲义，希望对大家的复习备考有所帮助

四、其他相关账户的审查(P245)

1.预收账款的审查

(1)取得或编制预收账款明细表

(2)检查已转销的预收账款

(3)抽查有关凭证

(4)函证预收账款

选择金额较大或账龄较长的项目、主要往来客户、关联单位等，进行函证。

对于回函中出现的不符情况，需查明原因并在审计工作底稿中加以记录，建议做出调整;

对于没有回函，需再次函证或检查决算日后已冲销预收账款是否与发运凭证、销售发票是否真实、正确。

(5)检查长期挂账的预收账款

对于长期挂账的预收账款，审计人员需查明原因，加以记录。必要时，提请被审计单位进行调整。审计人员还要结合对税费的审查，查明应当纳税的预收账款是否及时、足额计缴相关税金。

(6)审查预收账款在财务报表上反映的正确性

对于预收账款存在的借方余额，在财务报表上作为资产列报;其贷方余额负债列报，查明预收账款的反映是否符合会计准则的规定。

2.营业成本和销售费用审查(P246 )

(1)取得或编制营业成本与销售费用明细表。

(2)运用分析方法进行审查。

有些账户的余额或发生额与其业务量直接相关。

如果审计人员有足够的证据认为控制风险较低，且账户之间存在以上(参见教材P246)勾稽关系，可以使用分析程序。如果在合理的范围内变动，审计人员可以认为审计风险较低;

如果费用变动的幅度超出了合理的范围，审计人员应找出变化的原因并调查。

(3)分类正确性的审查。

重点关注是否存在以下问题：

①混淆销售费用与营业成本的界限，把为生产产品领用的包装物费用和材料采购过程中支付的运输费、装卸费、包装费用等计入销售费用;或者把应列入销售费用的上述费用放入生产成本或采购成本。

②混淆销售费用与应收账款的界限，把为客户代垫的运杂费计入销售费用;

③混淆销售费用与其他业务支出的界限;

④混淆销售费用与营业外支出的界限;

⑤混淆销售费用与制造费用、管理费用的界限，将应计入制造费用、管理费用的有关人员的工资、应计福利费、差旅费、办公费等项费用计入销售费用;或者将属于销售部门经常性的上述费用计入管理费用

或制造费用。

3.其他业务收支审查(P247)

其他业务收入实质性审查内容：

(1)取得或编制其他业务收入、支出明细表，复核其正确性，并与报表、总账、明细账核对，检查其是否相符。

(2)将本期其他业务收入、支出或其他业务利润与上期比较，分析有无重大波动;

(3)抽查金额较大的其他业务收入和支出项目，审查原始凭证及相关审批授权手续，查明入账会计期间和账务处理的正确性。重点审查其他业务收入是否真实、合法，是否按照收入确认原则进行账务处理;其他业务支出是否真实，是否符合配比原则。

(4)审查异常收支项目，查明其真实性与合法性。

(5)审查让渡资产使用权收入的确认。

审查企业是否分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额：利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定;使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。

(6)其他业务收支业务量较大时，要实施截止期审查。

对决算日前后的销售发票、收据等进行审查，确定截止期划分的正确性。

【例题17·案例分析题】(2010年试题)

(一)资料

2010年3月，某审计组对乙公司2009年度财务收支情况进行了审计。有关销售与收款业务循环审计的情况和资料如下：

1.审计人员在对销售与收款业务内部控制进行调查的过程中了解到：销售部门负责赊销信用的审查和批准;仓储部门负责发送货物并填制发货凭证;出纳员负责记录主营业务收入明细账;主管会计负责批准坏账的核销。

2.审计人员针对营业收入采取了如下审计程序：比较各月营业收入的变动情况，了解有无异常变化;计算主要产品的毛利率并与上年进行对比，分析有无明显变化;抽取12月开具的发货凭证，审查相关业务是否全部登记入账;抽取金额较大的销货发票，与销售合同和主营业务收入明细账相核对。

3.审计人员在审查主营业务收入明细账时，发现有多笔销售退货业务，追查至记账凭证，未发现相关退货的原始凭证。审计人员进一步查实，相关销售业务实际并未发生。

4.审计人员对2009年营业收入进行分析性复核时，发现当年营业收入明显比上年减少，而据销售部门反映，该公司当年产品销售情况好于往年。审计人员抽查了11月和12月的会计凭证，发现部分“应付账款”记账凭证所附的原始凭证是销售发票。

5.审计人员在审查应收账款明细账时，发现一笔应收账款金额较大且账龄已超过2年。

(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

1.“资料1”中，违反内部控制要求的有：

A.销售部门负责批准赊销信用

B.仓储部门负责发送货物并填制发货凭证

C.出纳员负责记录主营业务收入明细账

D.主管会计负责批准坏账的核销

【答案】ACD

【解析】结合P226内部控制进行分析。

2.“资料2”中，属于分析方法的有：

A.比较各月营业收入的变动情况，了解有无异常变化

B.计算主要产品的毛利率并与上年进行对比，分析有无明显变化

C.抽取12月开具的发货凭证，审查相关业务是否全部登记入账

D.抽取金额较大的销货发票，与销售合同和主营业务收入明细账相核对

【答案】AB

【解析】(结合P231分析方法)将企业年度内各期主营业务收入的实际数与计划数进行比较、分析，了解完成计划情况;比较本期各月主营业务收入的波动情况，了解有无异常;将行业平均毛利和以前年度平均值进行比较;分析年末最后一个月销售额占总销售额的比例;销售折扣占赊销收入的比例;销售退回及折让占销售的比例等。

3.针对“资料3”，审计人员认为可能存在的问题有：

A.隐匿营业收入

B.虚增利润

C.偷逃税金

D.虚增营业收入

【答案】AC

【解析】审计人员在审查主营业务收入明细账时，发现有多笔销售退货业务，追查至记账凭证，未发现相关退货的原始凭证，审计人员认为可能存在的问题是虚减营业收入，虚减利润。

4.针对“资料4”，为进一步查明主营业务收入记录是否完整，审计人员可以采取的措施有：

A.询问相关当事人

B.向债权人函证

C.核对销售发票与主营业务收入明细账

D.审阅预付账款总账

【答案】ABC

【解析】结合教材P230“第三节 主营业务收入审计”进行理解和分析。

5.针对“资料5”，为查明该笔应收账款是否真实存在，审计人员可实施的审计程序有：

A.向债务单位函证该笔应收账款

B.查阅与该笔应收账款有关的销售合同

C.计算该笔应收账款占应收账款期末余额的百分比

D.要求被审计单位全额计提坏账准备

【答案】AB

【解析】函证是对客户是否存在，以至资产是否存在的最好证实;对于有些债务单位，由于其单位性质、地点或其他原因不宜发函询证的，也可以采取其他验证方式。如审查合同、定货单、货运单据、销货发票以及其他单据，以证实应收账款确因实际销货而发生。肯定式询证函多次发出后均未收到回复时，审计人员应该审查合同、定货单、货运单据、销货发票以及其他单据，以证实应收账款真实性。

相关文章：

2014年审计师考试企业财务审计基础讲义汇总

2014年审计师考试科目《企业财务审计》知识点汇总

2014年审计师考试网络课堂辅导

2014年审计专业技术资格考试辅导招生方案

人社部：2014年审计师资格考试时间：10月19日

（责任编辑：中原茶仙子）

共2页,当前第1页  第一页  前一页  下一页