初级审计师

第三章 非流动资产(一)

第一节 可供出售金融资产

知识点一、可供出售金融资产取得的核算

会计分录：

借：可供出售金融资产—成本

应收股利/应收利息

贷：银行存款

应按其公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额

知识点二、可供出售金融资产的股利与利息的核算

(一)非持有期间取得的现金股利或债券利息

借：银行存款

贷：应收股利

应收利息

(二)持有期内收到现金股利或债券利息

借：银行存款

贷：投资收益

知识点三、可供出售金融资产的期末计价与核算

(一)若公允价值高于账面价值，会计分录：

借：可供出售金融资产—公允价值变动

贷：资本公积----其他资本公积

(二)若公允价值低于账面价值，会计分录：

借：资本公积----其他资本公积

贷：可供出售金融资产—公允价值变动

知识点四、可供出售金融资产的处置核算

(一)出售时，应按实际收到的金额作会计分录

借：银行存款等科目

贷：可供出售金融资产

(二)按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额作会计分录

借：其他综合收益

贷：投资收益

(若为损失做相反分录)。

第二节 持有至到期投资

知识点一、持有至到期投资取得

持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。如果支付的价款包含已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认为债权作为应收项目。

取得时，按债券面值：

借：持有至到期投资——成本或应收利息

贷：银行存款

知识点二、持有至到期投资收益的核算

持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。

(一)若债券分期付息、一次还本

应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息” 科目，按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。

(二)若一次还本付息

按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资——应计利息”科目，按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。

知识点三、持有至到期投资的减值

按账面值与折现值的差额计提减值准备，计入当期损益。

借：资产减值损失

贷：持有至到期投资减值准备

知识点四、持有至到期投资的到期

债券到期，收回本息，

借：银行存款

贷：持有至到期投资——投资成本

应收利息

第三节 长期股权投资

知识点一、长期股权投资的取得

(一)同一控制下的长期股权投资

同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按享有被投资方所有者权益账面价值的份额确定其初始投资成本.

(二)非同一控制下的长期股权投资

非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按企业合并成本确定其初始投资成本。合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值，以及企业合并发生的直接相关费用，但不包括已宣告发放但尚未支取的现金股利或利润。

(三)非企业合并取得的长期股权投资

初始投资成本的确定与非同一控制下长期股权投资确定的方法相同

知识点二、长期股权投资损益的确认

(一)长期股权投资成本法核算

1、成本法的适用范围

(1)对子公司投资;

(2)对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资。

2、成本法核算

采用成本法核算长期股权投资，应按初始投资成本计价,一般不予变更,只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本。

投资企业在被投资企业宣告发放现金股利时，应作为投资收益处理会计分录：

(二)长期股权投资权益法核算

1、权益法的适用范围：对联营企业投资、对合营企业投资

2、科目设置

在“长期股权投资”科目下，设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”等明细科目

3、初始投资成本的调整

(1)长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。

(2)长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—成本”科目，贷记“营业外收入”科目。

4、权益法下投资损益的确认

(1)投资收益的确认：

借：长期股权投资--损益调整

贷：投资收益

(2)投资亏损的确认：

借：投资收益

贷：长期股权投资—损益调整

在确认应分担被投资企业发生的亏损时，应按下列顺序进行处理：

首先，冲减长期股权投资的账面价值;其次，不足冲减的，冲减长期权益的账面价值;最后，上述处理后，按合同或协议规定需承担额外义务的，应确认预计负债计入当期投资损失。

5、权益法下被投资单位宣告分派现金股利的调整：

借：应收股利

贷：长期股权投资—损益调整

投资企业应按照被投资企业宣告分派的现金股利和持股比例计算的应分得的现金股利，相应减少长期股权投资的账面价值。

6、权益法下被投资企业其他权益变动的调整

在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资—其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。

知识点三、长期股权投资的减值

可收回金额的估计：根据长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与长期股权投资预计未来现金流量的现值比较，按孰高原则确定。

长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

知识点四、长期股权投资的处置

投资企业应根据实际收到的价款，借记“银行存款”等科目，根据长期股权投资账面余额，贷记“长期股权投资”科目。

第四节 投资性房地产(中级要求)

知识点一、投资性房地产的取得

按取得的成本进行初始计量，借记“投资性房地产——成本”科目，贷记“银行存款”等科目

知识点二、投资性房地产的后续计量

(一)成本模式进行后续计量

采用成本模式计量的投资性房地产比照固定资产或无形资产，对已出租的建筑物或土地使用权进行计量，并计提折旧或摊销，借记“其他业务成本”科目，贷记“投资性房地产累计折旧(摊销)”科目。

(二)公允价值模式进行后续计量

采用公允价值模式计量的投资性房地产，不计提折旧或摊销。资产负债表日，应以投资性房地产的公允价值为基础，对其账面价值进行调整，借记或贷记“投资性房地产——公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目

知识点三、投资性房地产的处置

(一)采用成本模式计量的投资性房地产处置核算

会计分录：

借：银行存款

营业税金及附加

投资性房地产累计折旧(摊销)

其他业务成本

贷：其他业务收入

应缴税费

投资性房地产——成本

(二)采用公允价值模式计量的投资性房地产处置核算。会计分录：

借：银行存款

营业税金及附加

其他业务成本

贷：其他业务收入

应缴税费

投资性房地产——成本

同时，根据投资性房地产公允价值变动借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“其他业务收入”。

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