中级审计师

为了帮助考生系统的复习审计师考试，全面的了解2012年审计师考试的重点，小编特编辑汇总了2012年审计师考试辅导资料，希望对您参加本次考试有所帮助！

 对非全资子公司的抵消处理

1、母公司长期股权投资和少数股东权益与合并时子公司所有者权益的抵消处理

借：股本(或实收资本)

资本公积

盈余公积

未分配利润——年初(所有者权益变动表)

贷：长期股权投资

少数股东权益

2、合并后少数股东享有子公司所有者权益变动份额的抵消处理

(1)合并后少数股东享有子公司资本公积变动份额的抵消处理

借：资本公积

贷：少数股东权益

(2)合并后少数股东享有子公司盈余公积变动份额的抵消处理

1)前期抵消

借：盈余公积

贷：未分配利润——年初

2)本期发生

借：盈余公积

贷：未分配利润——提取盈余公积

(3)合并后子公司未分配利润变动的抵消处理

1)子公司未分配利润增加

借：少数股东权益(利润表)

贷：未分配利润——对所有者的分配

少数股东权益(资产负债表)

2)子公司发生亏损

借：少数股东权益

贷：少数股东权益

母公司收到子公司分派现金股利的抵消处理(同全资子公司母公司收到分派现金股利的抵消处理)

(1)投资当期子公司分派现金股利的抵消处理

冲投资成本

借：长期股权投资

贷：未分配利润——对投资者的分配

(2)以后期间子公司分配现金股利的抵消处理

①抵消以前期间累计冲减投资成本的数额和子公司累计分派的现金股利的数额

借：长期股权投资

贷：未分配利润——年初

②抵消母公司当期收到现金股利确认的投资收益和子公司当期分派的现金股利

1)确认当期收益

借：投资收益

贷：未分配利润——对所有者的分配

2)冲减投资成本冲回

借：投资收益

贷：长期股权投资

③抵消母公司确认投资收益后提取的法定盈余公积

借：盈余公积

贷：未分配利润——提取盈余公积

如有期初数的需要进行抵消

借：盈余公积

贷：未分配利润——年初

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（责任编辑：中大编辑）