中级审计师

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产生差异的原因可能有三种情况：

①由于购销双方登记人账的时间不同。其表现形式，一是询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款;二是询证函发出时，被审计单位的货物已发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物;三是债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到;四是债务人对收到货物的数量、质量及价格等有异议而全部或部分拒付货款。审计人员要针对不同情况，审核期后的现金日记账、银行存款日记账或相关销售退回的明细账记录。查明相关款项或退回的货物是否收已经收到。

②一方或双方记账错误。审计人员应该核实相关货运单据、销售发票和其它单据。查实被审计单位的账面记录是否正确。

③存在弄虚作假或舞弊行为。即被审计单位虚增应收账款从而达到虚增营业收入和虚增利润的目的.或低估应收账款以达到低估营业收人、低估利润和少交税金的目的。审计人员应核实销货合同、发票和发货单位等并加以证实。

(3)肯定式询证函若未能在规定时期内回复，应寄出第二次询证函。二次发出后仍一直不回复，要做具体分析与调查，可能有几种情况：

账款已还，不愿再回复;

坏账损失发生;

根本不存在该顾客;

询证函邮寄丢失。

如果经过数次发函后，仍没有回复，审计人员可考虑采用其它检查方法来验证这些应收账款的真宴性与正确性。如审查相关合同、订单、销售发票副本、发运单、现金收入和客户与其顾客之间的书信往来，证实应收账款真实性。

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（责任编辑：中大编辑）

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