中级审计师

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二、分期付款方式购入固定资产

购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

购入：

借：固定资产(在建工程)

未确认融资费用(差额)

贷：长期应付款

支付价款时，

借：长期应付款

贷：银行存款

分摊未确认融资费用时，

借：财务费用(在建工程)

贷：未确认融资费用

【示例】

1、A公司2008年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为1000万元，分3年支付， 2008年12月31日支付500万元，2009年12月31日支付300万元， 2010年12月31日支付200万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。

①计算总价款的现值作为固定资产入账价值(公允价值)

2008年1月1日的现值=500/(1+6%)+300/ +200/ =471.70+267.00+167.92=906.62(万元)

②确定总价款与现值的差额作为未确认融资费用

未确认融资费用=总价款1000-现值906.62=93.38(万元)

③2008年1月1日编制会计分录

借：固定资产 906.62

未确认融资费用 93.38

贷：长期应付款 1 000

2008.12.31

借：长期应付款 500

贷：银行存款 500

借：财务费用(906.62×6%)54.39

贷：未确认融资费用 54.39

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（责任编辑：中大编辑）

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