中级审计师

例二

2、甲公司20x7年12月5日购入丁公司的股票，确认为交易性金融资产，实际取得成本为1 000万元。20x7年12月31日，该股票的公允价值为1 300万元。20 x8年将该股票全部出售，收取价款1 230 万元。假定该公司所得税税率为33%，各年会计利润均为2 000万元。税法规定公允价值变动损益在实现时计人应纳税所得额。
20 x7 年：
①确认公允价值变动收益300万元，已计入当年会计利润。
②交易性金融资产账面价值：1 300万元
③交易性金融资产计税基础：1 000万元

④应纳税暂时性差异：1 000-1300 =-300 万元

⑤应纳税所得额：2 000 - 300 =1 700 万

⑥应交所得税：1 700×33％=561万元

⑦递延所得税负债：300×33％=99 万元

会计利润缴纳所得税  2000×33%=660

⑧ 编制会计分录：
借：所得税费用                 660

贷：应交税费——应交所得税      561

递延所得税负债               99

20×8 年：
①确认公允价值变动损失300 万元，确认投资收益230 万元，已计人当年会计利润。

②交易性金融资产账面价值：0

③交易性金融资产计税基础：0
④应纳税暂时性差异：0
⑤当年应纳税暂时性差异转回：300万元

⑥应纳税所得额：2 000＋300 =2 300万元
⑦应交所得税：2 300×33％=759 万元

⑧递延所得税负债转回：300×33％=99 万元
⑨编制会计分录：
借：所得税费用              660

递延所得税负债           99

贷：应交税费——应交所得税        759

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