中级审计师

本文主要介绍2012年审计师考试第三部分企业财务会计第三章非流动资产(一)第二节的内容，希望本篇文章能帮助您系统的复习审计师考试，全面的了解2012年审计师考试的重点！

持有至到期投资

一、持有至到期投资概述

持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

定义理解：

1.强调到期日，只能是债券，不能是股票;

2.强调到期，区别于交易性金融资产、可供出售金融资产;

3.有明确意图;

4.有能力。

简而言之，持有至到期投资主要是指准备且能够持有到期的长期债券投资。

二、持有至到期投资账务处理

明细科目：成本(面值)、应计利息(未到期利息，主要指到期一次还本付息的利息)、利息调整(其余)

(一)持有至到期投资的取得

1.持有至到期投资初始确认时，应当按公允价值计量和相关交易费用计入初始确认金额。

【注意】交易费用和债券的溢折价实际上计入了利息调整明细科目。

●某债券，其面值100万，买价为120万，买价中包含交易费用5万。

借：持有至到期投资——成本 　100

——利息调整 20

贷：银行存款 120

2.价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。

●某分期付息债券，其面值100万，买价为120万(其中10万为已到期尚未领取的利息)，另支付交易费用5万。

借：持有至到期投资——成本 　100

——利息调整 15

应收利息 10

贷：银行存款 125

借：银行存款 10

贷：应收利息 　10

借：持有至到期投资——成本 (面值)

——利息调整 (倒挤，按其差额或借或贷)

——应计利息 (买入时未到期利息，比如到期一次还本债券)

应收利息 (已到付息期尚未领取的利息)

贷：银行存款等 (实际支付的金额)

【注意1】交易费用的总结：除交易性金融资产取得的交易费用入投资收益以外，其余金融资产交易费用一律计入入账成本中。

【提示】读题时要注意“另计入”还是“包含”。

2012年审计师考试第四章非流动资产(二)汇总

（责任编辑：中大编辑）

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