中级审计师

    2、合并后少数股东享有子公司所有者权益变动份额的抵消处理

    (1)合并后少数股东享有子公司资本公积变动份额的抵消处理

    借：资本公积

        贷：少数股东权益

    (2)合并后少数股东享有子公司盈余公积变动份额的抵消处理

    1)前期抵消

    借：盈余公积

        贷：未分配利润——年初

    2)本期发生

    借：盈余公积

        贷：未分配利润——提取盈余公积

    (3)合并后子公司未分配利润变动的抵消处理

    1)子公司未分配利润增加

    借：少数股东权益(利润表)

        贷：未分配利润——对所有者的分配

            少数股东权益(资产负债表)

    2)子公司发生亏损

    借：少数股东权益

        贷：少数股东权益

    【例题2】沿用【例题1】资料。20×7年4月20日，乙公司分派上年现金股利200万元，甲公司冲减长期股权投资160万元。20×7年乙公司实现净利润500万元，提取法定盈余公积50万元。甲公司20×7年编制的抵消分录为：

    母公司享有份额的抵消处理：

    借：长期股权投资 160

        贷：未分配利润——对所有者的分配 160

    少数股东享有份额的抵消处理：

    ①乙公司盈余公积变动的抵消处理：

    借：盈余公积(500×10%×20%) 10

        贷：未分配利润——提取盈余公积 10

    ②乙公司未分配利润变动的抵消处理：

    借：少数股东收益(500×20%) 100 (利润表)

        贷：未分配利润——对所有者的分配 40 (所有者权益变动表)

            少数股东权益[(500-200)×20%] 60 (资产负债表)

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