中级审计师

为帮助各位考生系统的复习审计师考试，小编特为您搜集整理了2014年审计师考试《企业财务会计》考点，希望对各位考生的复习有所帮助 ！

一、原材料的分类

(一)原材料的分类

原材料按经济内容可以分为以下六类：

1.原料及主要材料：直接用于产品制造，经过加工后能构成产品主要实体的材料。

2.辅助材料：直接用于生产，在生产中起辅助作用。

3.燃料。

4.修理用备件：为修理设备而从外部购入的专用零配件。

5.包装材料：专门用于包装所生产产品的各种材料。

6.低值易耗品：单位价值较低、使用期限较长，还不构成固定资产的物品。

(二)原材料的核算方法

1.实际成本计价法：指原材料的收、发、结存均以实际成本计量。

2.计划成本计价法：指原材料的收、发、结存均以计划成本计量，但在编制财务报表时，应以其实际成本列报。

二、实际成本计价法下原材料的核算

(一)会计科目

1.原材料：反映企业库存的各种材料的实际成本，期末余额在借方。

2.在途物资：核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。

(二)取得原材料的成本构成及其核算

1.外购材料：同外购存货取得成本。

外购材料由于结算方式及采购地点的原因，可能会存在材料入库与付款、收到发票等不在同一时间发生，具体包括以下几种情况：

(1) 发票帐单与原材料同时到达

借：原材料

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款 / 应付帐款 / 预付帐款

(2) 对于已付款或开出承兑商业汇票，但材料尚未到达或未验收入库的

借：在途物资

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款 / 应付票据 / 预付帐款

(3) 对于材料已到并验收入库，但发票未到

发票在月底前收到的，在收到后做帐务处理

借：原材料

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款 / 应付票据 / 预付帐款

(4) 发票到月底仍然未收到的，在月底要做暂估入帐处理;下月初再用红字做相同的会计分录冲回，即：

月 末：借：原材料 (不含税暂估价)

贷：应付帐款——暂估应付帐款

下月初：借：原材料 (红字)

贷：应付帐款——暂估应付帐款(红字)

2.投资者投入的存货：各方确认的价值入帐，但双方确认的价值不公允除外。

借：原料料(双方确认价)

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：实收资本(投资者所占的比例)

资本公积——股本溢价(差额)

例：甲乙丙丁共同投资成立A公司，甲以产品作为投资(A公司作为原材料)，四方共同确认价为50万，取得增值税发票金额50万，税额8.5万。A公司的股本总额为300万，甲占有10%股权。

借：原料料 50

应交税费——应交增值税(进项税额) 8.5

贷：实收资本 30

资本公积——股本溢价 28.5

3.通过债务重组取得的存货：适用债务重组准则

借：原材料 (公允价值)

应交税费——应交增值税(进项税额)

坏帐准备 (应收债权已计提的准备)

银行存款 (收到的补价)

营业外支出——债务重组损失(差额)

贷：应收帐款等科目(帐面余额)

银行存款 (支付的补价)

应交税费(支付的相关税费)

4.接受捐赠取得的存货

(1)成本的确定

①捐赠方提供有关凭据的，按凭据的金额加上支付的相关税费

②捐赠方不提供有关凭据的，参照同类或类似存货的市价估计的金额加上支付的相关税费

(2)税法有关的规定

①企业接受捐赠资产，应按税法规定确定的入帐价值作为捐赠收入，并入当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。

②企业取得的非货性资产金额较大的，并入一个纳税年度缴税有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度应纳税所得额。

(3)按税法规定确定的入帐价值的内容

①非货币性资产的价值

②由捐赠方代为支付的增值税进项税额

③不包括受赠方支付或应付的相关税费

(4)按会计准则确定的入帐价值的内容

①非货币性资产的价值

②由受赠方支付或应付的相关税费

③不包括可抵扣的增值税进项税额(由受赠方支付)

(5)接受捐赠的会计分录

借：原材料 (按会计准则确认的入帐金额)

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：营业外收入 (税法确定价)

银行存款 (支付的相关费用)

应交税费 (支付的相关税金)

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（责任编辑：中大编辑）

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