中级审计师

为帮助广大考生复习备考2014年审计师考试，小编特整理了2014年审计师考试企业财务审计基础讲义，希望对大家的复习备考有所帮助

第二章　采购与付款循环审计

第三节　应付款项审计

应付款项是为了查明债务入账的完整性，审查有无隐匿负债或利用应付款项隐匿利润的情况。

一、运用分析方法检查应付款项期末余额(P258)

审核应付款项明细表：

(1)审核应付款项明细表的数字计算是否正确并已和总分类账相互调节，查明二者是否相符，如果不符应查明原因。

(2)审核应付款项明细表上应付款项的分类是否正确，有无不应记入的负债记录在应付款项账户。

(3)审核应付款项明细表上有无过期未付的债务。如发现存在此类事项，应查明原因。

运用分析方法揭示应付款项期末余额的变动是否合理。具体措施：

1.将本期各主要应付款项账户与上年比较，分析其波动原因。

2.将本期外购商品、材料物资或劳务的有关成本费用账户金额与上年比较，判断应付款项增减变动的合理性。

3.对应付款项占采购金额的比率、应付款项占当年流动负债的比率，进行对比分析，评价应付款项整体合理性。经过比较发现应付款项期末余额变动的不合理，应在其他环节加强审核。

4.检查长期挂账的应付款项，分析原因，判断被审计单位偿债能力，特别注意是否利用应付款项隐匿收入。

【例题5·多选题】

审查应付账款期末余额变动合理性时，审计人员可采用的分析程序有(　)。

A.将本期各主要应付账款账户余额与上期余额进行比较

B.检查应收账款明细表上有无贷方余额

C.计算本期获得的现金折扣占采购金额比率，并与前期相比较

D.计算并对比分析应付账款占当年流动负债的比率

E.计算并对比分析应付账款占采购金额的比率

【答案】ADE

【解析】分析程序有：将本期各主要应付账款账户与上期余额进行比较;将本期外购商品、材料物资或劳务的有关成本费用账户与上年比较，分析应付账款增减变动是否合理;应付账款占采购金额的比率、应付账款占当年流动负债的比率进行对比分析;长期挂账。

二、抽查应付款项明细账(P259)----运用抽样方法(真实性)

应用抽样审计技术时，测试的样本量在很大程度上取决于应付款项的重要性、未清偿账户数量、以前年度的审计结果以及内部控制的健全性和有效性。

测试的总体是应付款项明细账账户总数，也可以把决算日后一定期间的所有货币资金支出业务作为总体(条件是财务报表编表日的所有应付款项均在年末后付清)。

(一)以应付款项明细账为总体进行抽样审查，出现以下情形之一，应审查总体所有项目：

1.应付款项账户数较少。

2.抽样结果表明误差很大，无法接受总体。

3.应付款项明细账余额加总与总账余额不符，或者发现有其他重大错误。

(二)重点审查

抽样审查有困难时，可以把以下的应付款项明细账作为重点进行审查，查明应付款项的真实性、完整性和合法性等：

1.应付款项明细账贷方发生数额较大或账面余额累计数较大的账户。

2.应付款项明细账余额长期未能结清的账户;积欠已久而突然全部结清的账户。

3.同一账户应付已付业务发生频繁的账户。

4.应付款项明细账未标明欠款单位或欠款单位不明确的账户。

5.应付款项明细账账面余额很小，而又长期没有变动的账户。

6.无月结单可供核对的账户。

7.具有特殊交易的账户。

8.提供资产担保的账户。

9.关联单位的账户。对抽取的或重点审查的应付款项明细账与其原始凭证有关附件进行核对，查明应付款项的真实性、正确性。

【例题6·多选题】(2009年试题)

审计人员运用抽样方法对应付款项期末余额的真实性进行核实，决定样本量大小的因素有(　).

A.应付款项的付款条件

B.应付款项的重要性

C.以前年度的审计结果

D.应付款项的明细账户数量

E.内部控制的健全性及有效性

【答案】BCDE

【解析】审计人员运用抽样方法对应付款项期末余额的真实性进行核实，决定样本量大小的因素：应付款项的重要性;以前年度的审计结果;应付款项的明细账户数量;内部控制的健全性及有效性。

三、向债权人函证应付款项数额(P260)

内部控制健全有效，卖方对账单齐备，一般可不必函证。

1. 函证应付款项的必要性

如果付款内部控制有缺陷，又无卖方对账单可供审核，则应对应付款项金额较大、欠账时间较长，核对时发现账证不符、余额为零、往来频繁、变动很大的账户以及其他有代表性的账户，例如与被审计单位正常业务无关的异常项目等，有必要进行函证，以证实应付款项的实有数额。

对应付款项进行舞弊的目的是低估应付款项，手段以漏记赊购业务为主。

因此，进行函证不能完全查明未入账的应付款项。审计人员在收到债权人函证回函时，应将其反映在审计工作底稿上，并与企业应付款项数额核对，如果不相等应查明原因。

2.函证对象

①内控有缺陷;

②无对账单;

③应付账款金额较大;

④欠账时间较长;

⑤核对时发现账证不符;

⑥余额为零;

⑦往来频繁;

⑧变动很大的账户以及其他有代表性的账户进行函证。

3.函证回函认可的金额与函证金额有差异

4.可能存在舞弊

函证应付账款时，被审计单位无法提供债权人确切的单位和地址，则可能存在舞弊问题。诸如为逃税或截留利润而将收入转到应付账款账户等。

【例题7·单选题】(2009年试题)

审计人员审查应付账款时，发现应付某公司账款210万元，账龄已有2年。但通过审阅凭证、询问有关人员，均未能取得证据来证实该项应付账款的存在性。审计人员应(　)。

A.作出账实不符结论

B.核对账表

C.函证债权人

D.直接调整账项

【答案】C

【解析】函证对象：内控有缺陷;无对帐单;应付账款金额较大;欠账时间较长;核对时发现账证不符;余额为零;往来频繁;变动很大的账户以及其他有代表性的账户进行函证。

四、调节应付款项(P260)

企业应每月从各供应商取得对账单.与应付账款各明细账调节。如果企业已按以上要求予以调节。审计人员只要复核各月各对账单，确定调节是否准确即可。

1.调节供应商对账单时，常见的差异：

供应商已经入账并发出的货物，企业没有收到，也没有入账。审计人员应将这些在途货物单独列表反映，不得同那些已验收入库而为了低估负债未作记录的货物相混淆。

2.重分类(P261)

审查应付款项与其他应付款划分是否正确，有无将其他应付款计入应付款项。同时对其他应付款进行审查。

在财务报表中，应付款项应根据“应付账款”、“应付票据”和“预付账款”所属明细科目期末贷方余额的合计数填列，并与其他流动负债分别列示;付息债务不能列入应付款项，而应根据其业务分别列作企业债券或借款。

企业因付款后退货、重复付款、多付账款、预付货款、记账、过账错误等导致某些明细账户借方余额较大时，审计人员应编制重新分类的分录，将付款后退货、重复付款、多付账款、预付货款等原因导致的借方余额在财务报表中列为资产，而不应抵销其他账户的应付款项贷方余额，以担保资产形成的应付款项应在财务报表附注中予以反映，并对担保资产加注对照索引。

五、查找未列报或未入账的应付款项(P261)

审计人员对应付账款审查的主要目的-----防止企业低估负债。

1.决算日之后对有关支出业务进行审查，查明有无未入账应付账款;

由于应付款项这项负债最终是要清偿的，即使该项流动负债发生时不入账，支付货款时仍要入帐。因此，可在决算日之后对有关支出业务进行审查，查明有无未入账应付款项。

2.决算日之前的有关原始凭证进行审查，达到审计目的。

(1)审查决算日以后货币资金支出的主要凭证

审查决算日之后数周内的支出业务，目的在于查明会计期间结束后的支出业务，是否确实为了偿付决算日的负债，某项支出业务是否为付清当期货款。

例如：

支票已备妥，在决算日之前尚未发出，而账务处理方面已借记“应付账款”，贷记“银行存款”。

但是，这笔分录以及未发出的支票实际上并不表示账款已付，这样做的目的显然是为了减少财务报表上应付款项的数额。为真实反映企业决算日的财务状况，对此类错误应另作分录予以转回。

审查时，通过支出业务与应付款项明细表核对，或者追踪至应付款项账户，查明应付款项是否入帐。

(2)追踪决算日后若干天的购货发票

关注购货发票的日期，审查相应的收货记录，查明其入账时间是否正确，有无推后截止期的情况。

(3)追踪决算日之前发出的验收单

决算日以前已经签发的验收单表明收到了相应的商品或材料物资，与这些业务相关的负债按会计准则要求均应反映在该会计期间的应付款项账户上，审计人员从年末前发出的验收单追踪到应付款项账户，可以查明该项负债是否反映在应付款项中。

(4)审核卖方对账单，追查应付账款明细表

如果卖方对账单的数据比较完整，并标明未付款账款余额，审计人员可据此追查至相关的应付款项明细表中。

或者函证那些余额为零的应付款项项目，查明有无未入账的负债。

(5)审核决算日后数周内应付账款账单及原始凭证，查明是否属于本期应计负债。

(6)结合材料、物资和劳务费用业务进行审查，确定有无未入账负债

如果原始凭证标明的日期所属会计期间与相关业务负债入账期间不同，则属于漏记或未计入恰当的会计期间的负债。审计人员应将发现的未入账的应付款项详细记录在审计工作底稿上。

【例题8·多选题】

为查找资产负债表日未入账的应付款项，审计人员可实施的审计程序有(　)。

A.审查资产负债表日后货币资金支出凭证

B.追踪资产负债表日后若干天的购货发票，审查相应的收货记录

C.取得卖方对账单，并与应付款项明细表相核对

D.核对应付款项明细账与总账

E.追踪资产负债表日之前签发的验收单

【答案】ABCE

【解析】审查未列报或未入账的应付款项：(1)审查决算日以后货币资金支出的主要凭证;(2)追踪决算日后若干天的购货发票;(3)追踪决算日之前发出的验收单;(4)审核卖方对账单，追查应付账款明细表;(5)审核决算日后数周内应付账款账单及原始凭证;(6)结合材料、物资和劳务费用业务进行审查，确定有无未入账负债。

【例题9·单选题】

为了证实被审计单位应付账款期末余额的真实性，审计人员应实施的审计程序是(　)。

A.检查订购单是否连续编号

B.计算当年应付账款占流动负债的比率，并与上年相比较

C.抽查应付账款明细账并追查至相关的原始凭证

D.抽查请购单是否经过适当审批

【答案】 C

【解析】为了证实被审计单位应付账款期末余额的真实性，审计人员应实施的审计程序抽查应付账款明细账并追查至相关的原始凭证。

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（责任编辑：中原茶仙子）

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