中级审计师

三、税收征收管理法/选择题和分析题

       (一)税务管理

税务管理是税务机关就税收征纳工作进行的基础性管理，主要包括税务登记管理，账簿、凭证管理，发票管理，纳税申报管理四个方面的内容。

1.税务登记管理

根据规定，企业及其在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位，自领取营业执照之日起30日内，应持关证件，向税务机关申报办理税务登记。税务机关应当自收到申报之日起30日内审核并发给税务登记证件。工商行政管理机关应当将办理登记注册、核发营业执照的情况，定期向税务机关通报。从事生产、经营的纳税人税务登记内容若发生变化，则应在工商行政管理机关办理变更登记之日起30日内或者在向工商行政管理机关申请办理注销登记之前，持有关证件向税务机关办理变更或者注销税务登记。

【例题1】下列主体中，须依法办理税务登记的有( )。
A.甲和乙成立搬家合伙企业
B.丙公司在外地设立一分公司
C.下岗职工丁开办一个体服装店
D.京唐港开发区新成立一所大学

【答案】ABC
【解析】税收征管法第15条规定：企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位(以下统称从事生产、经营的纳税人)自领取营业执照之日起30日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。可见，事业单位如不从事生产、经营活动的，无需办理税务登记。故排除D选项。

【例题2】企业、企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位，自领取营业执照之日起( )内，持有关证件向税务机关申报办理税务登记。
A.20日
B.30日
C.25日
D.15 日

【答案】B
【解析】依据见上题解析。

2.账簿、凭证管理

纳税人、扣缴义务人必须按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定，自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内设置账簿，并根据合法、有效的凭证进行记账和核算。其财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件必须符合国家的有关规定，并自领取税务登记证件之日起15日内将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送税务机关备案，若其采用的制度或处理办法与有关税收的规定相抵触，则须依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。国家根据税收征收管理的需要，积极推广使用税控装置。纳税人应当按照规定安装、使用税控装置，不得损毁或者擅自改动税控装置。账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关涉税资料应当保存10年，但是，法律、行政法规另有规定的除外。上述有关资料不得伪造、变造或者擅自损毁。

【例题1】根据税收征收管理法律制度规定，从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起的一定期限内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案。这里的一定期限内是指( )。
A.15日内
B.30日内
C.40日内
D.60日内

【答案】A
【解析】税收征管法实施细则第24条规定：从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送主管税务机关备案。纳税人使用计算机记账的，应当在使用前将会计电算化系统的会计核算软件、使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案。纳税人建立的会计电算化系统应当符合国家有关规定，并能正确、完整核算其收入或者所得。

       3.发票管理
税务机关是发票的主管机关，负责发票印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。增值税专用发票由国务院税务主管部门指定的企业印制;其他发票，按照国务院税务主管部门的规定，分别由省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局指定企业印制。

纳税人在领取税务登记证件后，应向主管税务机关申请领购发票，同时提供经办人身份证明、税务登记证件或者其他有关证明以及财务印章或发票专用章的印模。主管税务机关在对其领购发票申请及有关证明材料审核后，发给发票领购簿。纳税人凭发票领购簿核准的发票种类、数量以及购票方式，向主管税务机关领购发票。需要临时使用发票的单位和个人，可以直接向税务机关申请办理。纳税人在销售商品、提供服务以及从事其他经营活动对外收取款项时，应向付款方开具发票。特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。使用计算机开具发票，须经税务机关批准，并使用税务机关统一监制的机外发票，开具后的存根联应当按照顺序号装订成册。发票限于领购的单位和个人在其所在的省、自治区、直辖市内开具;超出此范围经营的，应当开具经营地的发票。

用票单位和个人应当按规定保管发票。开具发票的单位和个人要建立发票存放和保管制度，设置发票登记簿，并定期向税务机关报告发票使用情况;已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存5年，保存期满报经税务机关查验后销毁。

【例题1】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，单位和个人在首次申请领购发票时应向税务机关提供的有( )。
A. 税务登记证件
B. 经办人身份证明
C. 工商营业执照
D. 财务印章或发票专用章印模

【答案】ABD
【解析】发票管理办法第16条规定：申请领购发票的单位和个人应当提出购票申请，提供经办人身份证明、税务登记证件或者其他有关证明，以及财务印章或者发票专用章的印模，经主管税务机关审核后，发给发票领购簿。

【例题2】根据《发票管理办法》及其实施细则的规定，纳税人已开具的发票存根联和发票登记簿的保存期限是( )。
A.3年
B.5年
C.10年
D.15年

【答案】B
【解析】发票管理办法第30条规定：开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自损毁。已开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。注意别把此时限与账簿等涉税资料的保管期10年相混淆。

4.纳税申报管理

纳税人、扣缴义务人必须在法律、行政法规规定的或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限内，向主管税务机关办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表。纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间，也应当按照规定办理纳税申报。纳税人、扣缴义务人可以直接到税务机关办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表，也可以按照规定采取邮寄、数据电文或者其他方式办理上述申报、报送事项。邮寄申报以寄出地的邮戳日期为实际申报日期。

       (二)税款征收

       1.税款征收的主要内容

(1)税务机关必须依照法律、行政法规的规定征收税款，不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收、延缓征收或者摊派税款。

(2)根据法律、行政法规规定有扣缴义务的单位和个人为扣缴义务人，扣缴义务人必须按规定履行代扣、代缴税款的义务。对法律、行政法规没有规定负有代扣、代收税款义务的单位和个人，税务机关不得要求其履行代扣、代收税款义务。扣缴义务人依法履行代扣、代收税款义务时，纳税人不得拒绝。若纳税人拒绝，则扣缴义务人应及时报告税务机关处理。对扣缴义务人依法履行代扣代收税款义务的，税务机关应按规定付给代扣、代收手续费。

(3)纳税人、扣缴义务人必须按法律、行政法规规定或者税务机关依法确定的期限，缴纳或者解缴税款。纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过3个月。纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

(4)纳税人可以依法向税务机关书面申请减税、免税，并经法律、行政法规规定的减税、免税审查批准机关审批。地方各级人民政府、各级人民政府主管部门、单位和个人违反法律、行政法规规定，擅自做出的减税、免税决定无效，税务机关不得执行，并应当向上级税务机关报告。

【例题1】根据《税收征收管理法》的规定，纳税人未按规定期限缴纳税款的，税务机关除责令其限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳金，该滞纳金的比例是滞纳税款的( )。
A.万分之一
B.万分之五
C.千分之一
D.千分之二

【答案】B
【解析】依据为税收征管法第32条。

【例题2】宽尔心保险公司2004年2月的营业额为300万元。直到4月15日才完税。根据有关规定，该公司应缴纳营业税和滞纳金合计为( )。
A.1005元
B.1350 元
C.1050元
D.151125元

【答案】D
【解析】营业税暂行条例实施细则第33条规定：金融业(不包括典当业)的纳税期限内一个季度。保险业的纳税期限为一个月。故该公司滞纳日为15日，故应缴纳营业税和滞纳金=300×5%+300×5%×15×0.5‰=15.1125(万元)=151125(元)。

【例题3】如果因为不可抗力或财务会计处理上的特殊情况等原因，纳税人不能按期申报，扣缴义务人不能按期报送代扣代缴税款报告表的，经税务机关核准，可以延期申报，但最长不得超过( )。
A.一个月
B.二个月
C.三个月
D.六个月

【答案】C
【解析】纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过3个月，同一笔税款不得滚动审批。

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