中级审计师

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2011年审计师考试辅导资料：会计报表造假的类型和具体防范措施

一、会计报表造假的主要类型

1.虚增资产，虚增利润

主要是国有企业和上市公司，因为国有企业经营业绩的好坏，直接影响企业领导人的升迁和奖金、股息、红利等既得利益的分配；上市公司经营业绩的优劣，直接影响到公司股票价格的高低。其方法主要有：1.1虚构销售，虚列应收账款。企业虚拟销售客户，开出销售发票，虚列销售收入和应收账款。如某股份公司2006年通过与其关联的13户企业对开增值税专用发票，虚增主营业务收入1.21亿元，虚转成本8361万元，虚增利润3739万元。

1.2少转销售成本，虚增利润。

这类企业不按销售配比原则结转销售成本，导致企业库存商品的账面金额远大于实际库存金额。如对某企业生产成本中的制造费用和人员工资均未结转，少转成本1840多万元。

1.3利用“未达账项”弄虚作假，调节利润。

如某企业将421.8万元的有关费用支出单据压在银行未达账中，未进行账务处理。

1.4利用资产重组和关联方交易调节利润。

母公司与子公司之间、子公司与子公司之间发生的关联方交易，其交易价格不是在公平的条件下确定的，往往存在人为调节利润的行为。如某股份公司将7000万元的土地卖给关联企业，卖价17000万元，获利10000万元；将净资产为2300万元的下属企业卖给关联方，定价为11000万元，获利8700万元。该公司当年利润为8600万元，剔除上述两项，实际亏损10100万元。

1.5当期费用未计入损益，虚列资产，虚增利润。

这类企业将当期发生的管理费用、经营费用，虚列在“待摊费用”、“递延资产”、“其他应收款”等科目中，不计入损益。

1.6借款费用资本化，虚增在建工程支出，虚增利润。

对固定资产的借款利息何时应计入损益，财务制度有严格要求。

1.7少提固定资产折旧，虚增利润。

1.8少提或不提银行贷款利息，虚增利润。

1.9利用减值准备，调节利润。

2.虚增负债，隐瞒利润

主要是私营企业和个人出资的有限责任公司，因为这类企业为了逃避国家的税收，少缴政府有关部门的规费，而有意隐瞒利润。其方法主要有：

2.1销售收入不入账，作预收账款处理。

如某房地产开发公司的预收账款和其他应付款金额较大，且长期不动，实际是销售收入未入账。

2.2虚构成本，虚列负债。

销售收入不入账，隐瞒利润的前提条件是它的客户单位无需销售发票。当客户单位需要开具销售发票时，销售企业就可能通过虚构成本来隐瞒利润。如某有限公司将部分原材料的购进只有仓库的验收入库单，暂估入账的材料达3100万元，均虚列入应付账款，而虚购的材料通过领料单逐步计入产品的生产成本，从而隐瞒利润3100万元。

2.3购置固定资产，挤入生产成本。

如某集团公司的账外固定资产特别多，原来该企业在购进固定资产时，要求销售单位将增值税发票开为材料配件等。这样，企业不仅可以挤占生产成本，隐瞒利润，偷逃国家所得税，而且可以将不可抵扣的增值税进项税额变换为可抵扣的增值税进项税额，偷逃国家的增值税。

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