中级审计师

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收付实现制与权责发生制在行政事业单位中的冲突

在《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》中明确规定，行政事业单位会计核算采用收付实现制（有经营业务的除外），收付实现制作为一种会计核算基础，对收入和费用的确认是以款项的实际收付为基准，有科目设置少、记录方式简单、易掌握的优势。但当会计环境发生了较大变化时，收付实现制在许多方面就明显不足，如当期发生的工资，当期归还的债务本金和利息等。不反映那些本期已发生，但尚未用现金支付的部分。在客观上造成了单位支出被低估，虚增了单位可供支配的财力。再如，在采购业务中，行政事业单位对未支付货款，但已收到的物资，不登记入账，仅对支付部分款项的物资，也只按拨款单据中的实际支付金额确认和计量。这就不利于对各项物资进行全面管理，不能对采购业务进行确切的反映。但有些单位会计人员为全面反映所发生的业务，采取了收付实现制与权责发生制混用的现象，这显然是违反了《行政事业单位会计制度》，但是权责发生制对收入和费用的确认是以权利和义务是否在本期实际发生为标准，而不管其款项是否在本期收到或支付。因而它能客观公正地反映一定会计期间的收入和费用水平，是国际公认的会计核算的一般原则。因此，就出现了收付实现制与权责发生制在行政事业单位中的冲突，也为我们审计人员定性带来了不确定因素。建议有关部门尽快出台相关措施，以解决上述冲突。

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