中级审计师

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涉及多项非货币性资产交换的处理

一、多项非货币性资产交换的概念

企业以一项非货币性资产同时换入另一企业的多项非货币性资产，或同时以多项非货币性资产换入另一企业的一项非货币性资产，或以多项非货币性资产同时换入多项非货币性资产，也可能涉及补价。

在涉及多项非货币性资产的交换中，企业无法将换出的某一资产与换入的某一特定资产相对应。与单项非货币性资产之间的交换一样，涉及多项非货币性资产交换的计量，企业也应当首先判断是否符合非货币性资产交换准则以公允价值计量的两个条件，再分别情况确定各项换入资产的成本。

二、多项非货币性资产交换的类型及基计量

(一)资产交换具有商业实质、且各项换出资产和各项换入资产的公允价值均能够可靠计量。

在这种情况下，换入资产的总成本应当按照换出资产的公允价值总额为基础确定，除非有确凿证据证明换入资产的公允价值总额更可靠。各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。

(二)资产交换具有商业实质、且换入资产的公允价值能够可靠计量、换出资产的公允价值不能可靠计量。

在这种情况下，换入资产的总成本应当按照换入资产的公允价值总额为基础确定，各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。

(三)资产交换具有商业实质、换出资产的公允价值能够可靠计量、但换入资产的公允价值不能可靠计量。

在这种情况下，换入资产的总成本应当按照换出资产的公允价值总额为基础确定，各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对按照换出资产公允价值总额确定的换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。

(四)资产交换不具有商业实质、或换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量。

在这种情况下，换入资产的总成本应当按照换出资产原账面价值总额为基础确定，各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对按照换出资产账面价值总额为基础确定的换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。

总的来说，换入资产或换出资产只要有一项的公允价值能可靠计量的，换入资产的总成本就按公允价值计量;换入资产或换出资产公允价值如果都不能可靠计量的，换入资产的总成本按换出资产的帐面价值计量。

换入资产的单项价值的计量：

1.如果换入资产的公允价值能可靠计量的，按单项资产的公允价值占换入资产总的公允价值的比例乘以换入资产的总成本确认。

2.如果换入资产的公允价值不能可靠计量的，按单项资产的帐面价值占换入资产总的帐面价值的比例乘以换入资产的总成本确认。

3.换入资产总成本=换出资产公允价值或帐面价值-收到补价(或加上支付的补价)+应支付的相关税费

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（责任编辑：中大编辑）

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