中级审计师

本文主要介绍2012年审计师考试《企业财务会计》应交税费的核算(1)，希望本篇文章能帮助您系统的复习审计师考试，全面的了解2012年审计师考试的重点！

一、应交增值税

增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人，现对核算要点分别归纳如下：

1.一般纳税人

(1)增值税是就货物(生产销售货物和进口货物)或应税劳务(加工劳务和修理修配劳务)的增值部分征收的一种税。值得注意的是，按照税法规定，2009年起增值税由生产型转变为消费型。 增值税按月缴纳，计算公式是：应交增值税=当期销项税额—当期进项税额。

(2)科目设置。一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。“应交增值税”明细科目下设“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专栏。

(3)进项税额的处理。进项税额分为可以抵扣的进项税额和不得抵扣的进项税额，分别处理如下：

①可以抵扣的进项税额有三个来源：取得了增值税专用发票、取得了海关进口增值税专用缴款书、计算得出(按运费的7%、购进免税农产品按买价的13%和废旧物资按收购价的10%计算进项税额)。可以抵扣的进项税额应价税分离入账

②不得抵扣的进项税额主要有购进的货物用于非应税项目(即用于应交营业税的项目)、购进的货物用于免税项目(如古旧图书)、购进的货物用于集体福利和个人消费。应特别注意的是，购入的固定资产用于生产经营，其进项税额可以抵扣。

③如果购进的货物原定用于生产经营，进项税额已作抵扣，但其后因改变了原生产经营用途或发生了非常损失，相应的进项税额不得抵扣，则已作抵扣的进项税额应作转出处理

(4)销项税额的处理。销项税额可由一般销售和视同销售产生：

①一般销售时，根据不含税销售额和税率计算销项税额，账务处理如下：

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

②视同销售。按照增值税有关规定，企业将自产产品、委托加工或购买的货物分配给股东、用于对外投资、用于发放福利或个人消费，应视同销售，计算销项税额。

(5)缴纳增值税

缴纳增值税分两种情况：一种是正常缴纳，即本月增值税在下月10日前缴纳;另一种是预交，如本月预交一次，下月10日前结清。预交增值税通过“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目核算，正常缴纳增值税通过“应交税费——未交增值税”科目核算。

综上所述，“应交税费——应交增值税”期末贷方没有余额，借方可能有余额，表示下月可留抵的进项税额;“应交税费——未交增值税”贷方余额表示应交的增值税，借方余额表示多交的增值税。

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（责任编辑：xll）

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