中级审计师

本文主要介绍2012年审计师考试《企业财务会计》串讲，希望本篇文章能帮助您系统的复习审计师考试，全面的了解2012年审计师考试的重点！

第二节 利润总额的形成

一、营业收入和营业成本

1、主营业务收入的核算

(1)一般销售确认收入，会计记录：

借：银行存款/应收票据/应收账款等科目

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

(2)赊销方式，存在现金折扣，采用总价法核算收入，应收账款入账应按未扣除现金折扣前的金额入账，并按未扣除现金折扣的不含税销售额计算销项税额，销售方在折扣期内给予客户的现金折扣作为财务费用处理。会计分录：

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

折扣期内，收回赊销款

借：银行存款

财务费用(现金折扣)

贷：应收账款

(3)销货退回，应退还货款冲减应收账款，并冲减主营业务收入和增值税销项税金，会计分录：

借：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

贷：银行存款

应收票据

应收账款

(4)销售折让，会计分录：

借：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

贷：银行存款

应收票据

应收账款等科目

2、主营业务成本的核算

借：主营业务成本

贷：库存商品

期末，应将“主营业务收入”和“主营业务成本”科目余额转入“本年利润”，结转后该科目应无余额。

3、其他业务收入和其他业务成本的核算

(1)其他业务收入的核算

借：银行存款

其他应收款等

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税(进项税额)

【例题】制造性企业的下列收入中，应计入其他业务收入的有：( )。

A.无形资产出租收入

B.材料销售收入

C.固定资产出售收入

D.代购代销收入

E.包装物出租收入

【答案】ABDE

(2)其他业务成本的核算

借：其他业务成本

贷：原材料

银行存款

累计折旧

累计摊销

应付职工薪酬等

期末，应将“其他业务收入”和“其他业务成本”科目余额转入“本年利润”，结转后该科目应无余额。

二、营业税金及附加

包括营业税、消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交营业税、消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等

【例题】企业缴纳的下列税收，不通过“营业税金及附加”科目核算的有：( )。

A.增值税

B.消费税

C.教育费附加

D.车船税

E.印花税

【答案】ADE

三、期间费用

(1)管理费用

借：管理费用

贷：有关科目

【例题】下列税金中，应记入“管理费用”科目的有：( )。

A.印花税

B.消费税

C.房产税

D.土地使用税

E.车船税

【答案】ACDE

(2)销售费用

借：销售费用

贷：有关科目

(3)财务费用

借：财务费用

贷：银行存款

应收账款

未确认融资费用等

发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益和现金折扣，会计分录：

借：银行存款

应付账款等

贷：财务费用

【例题】(2006中、2008初)下列各项中，属于期间费用的有：( )。

A.管理费用

B.销售费用

C.主营业务成本

D.其他业务成本

E.财务费用

【答案】ABE

期末，应将“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”科目余额转入“本年利润”，结转后该科目应无余额。

四、资产减值损失

可以确认减值损失的资产范围：应收账款、存货、持有到期投资、长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、商誉、无形资产。

1、企业发生减值损失时，会计分录：

借：资产减值损失

贷：各项减值准备科目

2、相关资产的价值恢复时，会计分录：

借：各项减值准备科目

贷：资产减值损失

坏账准备、存货跌价准备和持有到期投资减值准备，如相关资产价值恢复，可以转回，但企业计提的长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、商誉减值准备、无形资产减值准备，一经计提，不得转回。

【例题】所有资产减值中，如果相关资产价值得以恢复，其减值准备允许转回的有：( )。

A.在建工程减值准备

B.坏账准备

C.存货跌价准备

D.固定资产减值准备

E.持有到期投资减值准备

【答案】BCE

五、公允价值变动损益与投资收益

1、公允价值变动损益

根据有关资产公允价值与其账面价值的差额，借记或贷记资产科目，贷记或借记“公允价值变动损益”

2、投资收益

企业取得投资收益时，应借记有关科目，贷记“投资收益”，发生投资损失时，作相反的账务处理。

期末，应将“公允价值变动损益”和“投资收益”科目余额转入“本年利润”，结转后该科目应无余额。

【例题】下列各项收入中，应计入投资收益的有：( )。

A.无形资产转让收入

B.企业债券利息收入

C.转让股票收益

D.捐赠收入

E.股息分红收入

【答案】BCE

六、营业外收支

1、营业外收入

是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入。包括：处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、捐赠利得，政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。

借：银行存款

应收票据等

贷：营业外收入

2、营业外支出

是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出。包括：处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。

借：营业外支出

贷：银行存款等

【例题】(2008中)下列各项中，应计入营业外支出项目的有：( )。

A.罚款支出

B.固定资产减值损失

C.公益性捐赠支出

D.无形资产转让损失

E.长期股权投资处置损失

【答案】ACD

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