中级审计师

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审计师考试《财务审计》考点精讲：举债筹资审计(掌握)

举债筹资审计包括对短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款、借款费用的审查。

一、短期借款的审查

1.确定短期借款期末余额的真实性

做法：审查账簿、凭证;核对总账明细账;利用对账单，编制调节表;函证

2.短期借款偿还真实性、及时性和合规性的审查。

做法：验证借方发生额与付款凭证的相符;核对还款日期;借款转期时，旧借款和新借款是否同时在账上反映，转期手续是否齐备。

3.短期借款入账完整性的审查

(1)审查各项借款的日期、利率、还款期限及其他条件，确定有无低计短期借款或将短期借款记入长期负债账户的问题。

(2)向被审计单位开户银行或其他债权人函证，确定有无未登记的短期借款。

(3)分析利息费用账户，了解利息支出、利率及利息支付期限等，验证利息支出是否合理。(有无利息实际支出大于应付利息的)

4.验证利息计算及账务处理的正确性

二、长期借款的审查

2.函证长期借款

如果长期借款期末余额较大，或有关业务内部控制存在薄弱环节时，应向贷款银行或其他有关债权人函证借款额、借款利率、已偿还金额及利息支付情况等。

4.长期借款抵押、担保情况的审查

做法：查担保合同、担保收入、担保人等

5.未入账负债的审查

(1)查阅企业管理部门的会议记录、文件资料等，了解来源;

(2)向被审计单位索取债务说明书，了解举债业务;

(3)向债权人函证负债金额，确定负债记录的完整性;

(4)分析利息费用账户，验证利息支出是否合理，确定实际支付利息与账面反映的应付利息是否一致，以查明有无支出来自未入账的长期负债利息;

(5)询问取得资产的融资方式、复核货币资金的收入来源等。

三、应付债券的审查

2.真实性：审凭证和偿还记录、函证应付债券

3.正确性：有无批文和权力机构的正式决议

四、长期应付款的审查(略)

五、借款费用的审查——会计知识

1.开始资本化的时点：同时满足下列条件的，才能开始资本化：资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出;借款费用已经发生;为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

2.专门借款：以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定在建工程数。

3.一般借款：根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。

4.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的价值。

5.专门借款发生的辅助费用，达到预定可使用状态之前资本化，计人符合资本化条件的资产的价值;之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

6.非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。

7.各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。

购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。

【例题6-多】短期借款入账完整性审查的手续包括( )

A.还款日期与借款合同内容核对，确定还款的及时性

B.审查各项借款的日期、利率、还款期限及其他条件，确定有无低记短期借款或将短期借款计入长期负债账户的问题

C.向开户银行或债权人询证

D.分析利息费用账户

E.以明细账为起点检查至相关原始凭证

【答案】BCD

【例题7-多】为审查被审计单位是否存在未入账的长期负债业务，可选用的测试有( )

A.函证银行存款余额的同时函证银行借款业务

B.分析财务费用，确定有无付款利息源自未入账的长期负债

C.向被审计单位索取债务声明书

D.审查一年内到期的长期负债是否列示在流动负债项目下

E.由明细账入手追查至相关原始凭证

【答案】ABC

【解析】DE不能查出未入账的长期负债是否存在。

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