中级审计师

一、发行债券

企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券——面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券——利息调整”科目。

借：银行存款

贷：应付债券——面值

贷或借应付债券——利息调整

二.资产负债表日计息

利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。

摊余成本=期初摊余成本+利息费用-现金流出(支付利息)-收回本金

1.资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券

企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

借：在建工程

制造费用

财务费用

贷：应付利息

借或贷应付债券——利息调整

2.资产负债表日，对于一次还本付息的债券

应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

借：在建工程

制造费用

财务费用

贷：应付债券——应计利息

借或贷应付债券——利息调整

三.到期还本付息

借：应付债券——面值

应付债券——应计利息

贷：银行存款

【示例】

1、某股份有限公司于2008年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2008年度确认的利息费用为( )万元。

A.9.73 B.12 C.10 D.11.68

【答案】D

【解析】该债券2008年度确认的利息费用=194.65×6%=11.68万元。

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