中级审计师

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 审计师考试《企业财务审计》辅导：CPA审计风险较大的原因（3）

 CPA行业自身的风险

1、现有的审计技术手段难以发现企业蓄意舞弊

会计舞弊是人为故意行为，它要求CPA具有更高的职业判断能力和专业敏感度，降低审计重要性水平，对异常情况需扩大审计范围，追加审计程序，这无疑需要延长审计时间，增加审计成本。

2、道德风险

具体表现是：

（1）仅在形式上遵守审计准则。《独立审计准则》只规定了常规情况下的一般程序，很多复杂情况需要凭借CPA的专业判断和职业经验谨慎处理，追加审计程序。现实中有的CPA把执行审计程序等同于遵循了审计准则，事实上审计准则不仅仅包括CPA应该执行的审计程序，也要求保持执业谨慎和合理的专业判断（马贤明等，2005）。从中注协2005年的质量抽查公告看，目前我国至少有八分之一的中小所甚至对审计准则形式都没有遵守。

（2）没有保持应有的职业谨慎。大量涉及法律诉讼的舞弊案显示，审计人员缺乏舞弊风险意识是法院判定审计失败的重要原因（Patton，1996）。根据有关研究，我国上市公司舞弊集中在虚增利润、虚构交易、虚构重要原始凭证、隐瞒重大违法行为等，且舞弊动机十分明显，这些造假行为如果CPA仅仅是形式上的对账是难以查出，需要运用职业判断，做到勤勉尽责，保持应有的职业谨慎。但事实是，CPA对于这些问题大多未做到勤勉尽责，甚至连函证这样重要的审计程序，有的CPA也全权委托被审单位的管理当局。

（3）在利益面前丧失独立性。目前我国审计委托关系扭曲、审计市场竞争激烈以及事务所分配机制不合理等使CPA在利益面前丧失原则，从而缺乏揭示会计舞弊的动力。CPA作为理性经济人，更多地是权衡成本与收益。目前CPA的执业行为得不到相应的奖励和惩罚。CPA的独立性得不到制度性的支持与保障。无论CPA是否在执业时保持了实质上的独立性，都无法通过识别机构有效地加以甄别。这时，CPA可能出现为了抢占市场、提高收入而与被审计单位合谋，出具虚假审计报告，欺骗社会公众的情况。从已经披露的审计案例来看，导致目前国内外审计失败的主要原因是CPA在利益面前丧失独立性。

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（责任编辑：中大编辑）

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